ในการกำหนดต้นทุนการผลิตตลอดจนการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร สิ่งสำคัญคือต้องกระจายต้นทุนอย่างถูกต้อง ขั้นตอนที่เลือกจะใช้เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ แม้ว่ากฎหมายจะมีรายการค่าใช้จ่าย แต่คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีระบุว่าภายใต้รายการ "การผลิตหลัก" ควรแสดงเฉพาะจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์เท่านั้น คุณจะได้เรียนรู้วิธีการกระจายต้นทุนทางตรงและทางอ้อมอย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นจากบทความนี้

คำนิยาม

ต้นทุนทางตรงคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทที่สามารถรวมอยู่ในราคาต้นทุนได้ ซึ่งรวมถึง:

• ต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน
• ราคาของผลิตภัณฑ์ที่ซื้อและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
• ค่าเชื้อเพลิงและค่าไฟฟ้า
• ค่าชดเชยคนงาน
• ค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์

ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ไม่สามารถนำมาประกอบกับงานประเภทใดประเภทหนึ่งได้โดยตรง มีการกระจายไปทั่วทุกช่วง ค่าสัมประสิทธิ์และตัวชี้วัดที่ใช้ในการจำแนกประเภทจะถูกกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี

การกระจายค่าใช้จ่ายตามประเภทของผลิตภัณฑ์

กระบวนการนี้ขึ้นอยู่กับลักษณะอุตสาหกรรมขององค์กรและวิธีการคิดต้นทุนที่เลือก สิ่งสำคัญคือต้องสร้างความสัมพันธ์ระหว่างผลิตภัณฑ์ที่ผลิตกับต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างถูกต้อง ต้นทุนทางอ้อมสามารถกระจายได้เป็นสองขั้นตอน ขั้นแรก จะจัดกลุ่มตามแหล่งกำเนิด (สถานที่ปฏิบัติงาน แผนก หรือแผนก) จากนั้นจึงนำมาจำหน่ายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ สิ่งสำคัญคือต้องกำหนดพื้นฐานในการจำแนกค่าใช้จ่าย เช่น ในการคำนวณเงินเดือนบริหาร สามารถใช้จำนวนพนักงาน คำนวณไฟฟ้า - พื้นที่ เป็นต้น

การบัญชีต้นทุนโดยตรง

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์จะแสดงในบัญชี 20 "หลัก", 23 "การผลิตเสริม" ในส่วน รายการต้นทุนการวิเคราะห์จะเปิดขึ้น การบัญชีเสร็จสิ้นด้วยรายการต่อไปนี้:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - ตัดต้นทุนการผลิตออก

DT 20 CT 28 - คำนึงถึงความสูญเสียจากข้อบกพร่องด้วย

ต้นทุนทางอ้อมจะแสดงในรายการ "การผลิตทั่วไป" "ธุรกิจทั่วไป" และ "ต้นทุนการขาย" กลุ่มแรกประกอบด้วย:

• ค่าใช้จ่ายในการใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์
• ค่าเสื่อมราคาและค่าซ่อมแซมระบบปฏิบัติการที่ใช้ในการผลิต
• ค่าธรรมเนียมสาธารณูปโภค
• การเช่าสถานที่ เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการผลิต
• ค่าตอบแทนคนงาน

สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในผังบัญชีดังนี้:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - คำนึงถึงต้นทุนการบริการการผลิตหลักด้วย

เมื่อสิ้นเดือนจำนวนเงินสะสมจะถูกตัดออกใน DT 20 (23) ในส่วนที่รวมอยู่ในต้นทุนของการผลิตหลัก (เสริม)

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการทั่วไป

• ค่าใช้จ่ายในการบริหาร
• ต้นทุนบุคลากร
• ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป
• การเช่าสถานที่สำนักงาน
• ชำระค่าข้อมูล การตรวจสอบ และบริการอื่นๆ

จำนวนเงินต่อไปนี้ถูกตัดออก:

1) บัญชี 20 และกระจายไปตามประเภทของบริการแต่ละประเภท

2) บัญชี 46 “ยอดขาย” เป็นต้นทุนกึ่งคงที่

เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน มูลค่าการซื้อขายสำหรับ DT 20 สะท้อนถึงต้นทุนผันแปรโดยตรงของผลิตภัณฑ์การผลิต และแสดงต้นทุนจริง ยอดคงเหลือ - จำนวนการผลิตที่ยังไม่เสร็จ

การคำนวณและการวิเคราะห์ต้นทุนทางตรง

พารามิเตอร์สำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรขึ้นอยู่กับความถูกต้องของวิธีการที่เลือก ลองดูตัวอย่างที่เฉพาะเจาะจง

บริษัท ผลิตตารางประเภท A 300 โต๊ะและประเภท B 250 โต๊ะต่อเดือน ต้นทุนการผลิตทางตรงอยู่ที่ 225,000 รูเบิล และ 425,000 รูเบิล ตามลำดับ จำนวนต้นทุนทางอ้อมคือ 120,000 รูเบิล ในช่วงเดือนนี้ มีการขายโต๊ะ A จำนวน 200 โต๊ะ และจำนวนโต๊ะ 100 ชิ้น บี.

1. มากระจายต้นทุนทางอ้อมตามต้นทุนทางตรงกัน

• A: 120*225 / (225 + 425) = 41.5 พันรูเบิล;
• B: 120*425 / (225 + 425) = 76.1 พันรูเบิล

ลองคำนวณต้นทุน = (ต้นทุนทางตรง + ต้นทุนผันแปร) \ ปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต:

• A: 225+ 41.5 / 300 = 0.9 พันรูเบิล;
• B: 425 + 78.1 / 250 = 2,000 รูเบิล

ต้นทุนการขาย = ต้นทุนต่อหน่วย * จำนวนสินค้าที่ขาย:

• A: 0.9 * 200 = 180,000 รูเบิล;
• B: 2 *100 = 200,000 รูเบิล

รวม = 380,000 รูเบิล

2. มากระจายต้นทุนทางอ้อมให้เท่าๆ กัน

ลองคำนวณจำนวนต้นทุนผันแปร:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65.4 พันรูเบิล;
• B: 120*250 / (300+250) = 54.5 พันรูเบิล;

ต้นทุนต่อหน่วย:

• A: 225+ 65.4/ 300 = 0.97 พันรูเบิล;
• B: 445 + 54.5 / 250 = 1.99 พันรูเบิล

ค่าใช้จ่ายในการขาย:

• A: 0.97 * 200 = 194,000 รูเบิล;
• B: 1.99 *100 = 199,000 รูเบิล

รวม = 393,000 รูเบิล

ความแตกต่างระหว่างการคำนวณคือ 13,000 รูเบิล ผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะเปลี่ยนแปลงด้วยจำนวนเดียวกัน

การเลือกวิธีการคิดต้นทุนขึ้นอยู่กับประเภทของการผลิต เทคโนโลยีที่ใช้ และลักษณะของผลิตภัณฑ์ วิธีการที่แสดงจะใช้หากผลิตภัณฑ์มีการผลิตเป็นชุด จากนั้นสำหรับแต่ละคำสั่งซื้อ การ์ดจะเปิดขึ้นซึ่งจะแสดงต้นทุนทางตรงและทางอ้อม ต้นทุนต่อหน่วยคำนวณโดยการหารจำนวนเงินที่ได้รับด้วยปริมาณของผลิตภัณฑ์ในขนาดจริง

องค์กรเทคโนโลยีขนาดใหญ่มีหลายแผนก พวกเขาผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและเชื่อมต่อถึงกันผ่านกระบวนการผลิตเดียว ในสถานประกอบการดังกล่าว ต้นทุนจะถูกนำมาพิจารณาทีละกระบวนการ ขั้นแรก ต้นทุนจะถูกคำนวณสำหรับแต่ละรอบ จากนั้นจึงสรุปตัวเลขเหล่านี้และคำนวณผลลัพธ์สุดท้าย

ข้อเสียของโครงการมาตรฐาน

ในธุรกิจขนาดเล็กการจัดสรรต้นทุนไม่ใช่เรื่องยาก แต่หากมีการผลิตผลิตภัณฑ์หลายประเภทในโรงงานแห่งเดียวโดยใช้อุปกรณ์ชิ้นเดียว กระบวนการก็จะซับซ้อนมากขึ้น ในกรณีนี้พนักงานแผนกวางแผนจะต้องพัฒนามาตรฐานการตัดจ่าย

ต้นทุนทางตรงสามารถกระจายได้ไม่เฉพาะกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเท่านั้น แต่ยังรวมถึง:

• หน่วยโครงสร้างขององค์กร (ผู้อำนวยการ, แผนก, การประชุมเชิงปฏิบัติการ ฯลฯ );
• กระบวนการที่เกิดขึ้นภายในบริษัท

• ออบเจ็กต์ระบบปฏิบัติการ
• ลูกค้า;
• ช่องทางการขาย ฯลฯ

จากการจำแนกประเภทนี้ รายการค่าใช้จ่ายเดียวกันสามารถเรียกว่าโดยตรงโดยสัมพันธ์กับวัตถุบางอย่างและทางอ้อมสัมพันธ์กับวัตถุอื่น ๆ วิธีนี้จะหลีกเลี่ยงการสะสมต้นทุนผันแปรมากเกินไป ตัวอย่าง: มีการผลิตผลิตภัณฑ์หลายหน่วยโดยใช้อุปกรณ์บางกลุ่ม เนื่องจากเป็นไปไม่ได้ที่จะคำนวณต้นทุนโดยตรงโดยใช้วิธีดั้งเดิม ต้นทุนจะถูกตัดออกไปยังกลุ่มค่าโสหุ้ยการผลิต และในเวิร์คช็อปครั้งต่อไปก็มีหน่วยเดียวกัน แต่ค่าบำรุงรักษาก็น้อยกว่าครึ่งหนึ่ง ทำไมสิ่งนี้ถึงเกิดขึ้น? เนื่องจากนโยบายการบัญชีกำหนดให้ต้นทุนถูกปันส่วนให้กับผลิตภัณฑ์เท่านั้น แต่คุณสามารถใช้วิธีการจำแนกประเภทอื่นได้ ประเด็นไม่ใช่ว่าวิธีการมาตรฐานไม่อนุญาตให้คุณคำนวณต้นทุนได้อย่างถูกต้อง ประสิทธิภาพของธุรกิจโดยรวมลดลง

อีกตัวอย่างหนึ่งคือต้นทุนการจัดจำหน่าย โดยปกติแล้วพวกมันจะถูกรวบรวม "เป็นกอง" และกระจายตามสัดส่วนทั่วทั้งประเภท แต่จากมุมมองของประสิทธิภาพทางธุรกิจ จำเป็นต้องตรวจสอบ "ความสามารถในการทำกำไร" ไม่เพียงแต่ผลิตภัณฑ์เท่านั้น แต่ยังรวมถึงลูกค้าด้วย เฉพาะในกรณีนี้เท่านั้นที่คุณสามารถประเมินความสำเร็จของช่องทางการขายและละทิ้งช่องทางที่ไม่ได้ผลกำไร

องค์การการค้า

วัสดุที่ซื้อจะบันทึกบัญชีในราคาซื้อในบัญชี 41 ต้นทุนการขนส่งจะถูกกระจายใหม่ทุกเดือนระหว่างสินค้าที่ขายและยอดคงเหลือในคลังสินค้า ต้นทุนทางตรงจะคำนวณตามเปอร์เซ็นต์เฉลี่ยโดยคำนึงถึงยอดคงเหลือเมื่อต้นเดือน

ขั้นตอนการคำนวณมีดังนี้:

1. กำหนดจำนวนสินค้าคงคลังในคลังสินค้าเมื่อต้นเดือน

2. คำนวณต้นทุนขายและยอดคงเหลือเมื่อสิ้นสุด

3. เปอร์เซ็นต์เฉลี่ย = (1) / (2)

4. ต้นทุนทางตรง = ดอกเบี้ยเฉลี่ย * ต้นทุนยอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือน

สำหรับบัญชี DT 44 นอกเหนือจากต้นทุนการขนส่งแล้ว รายการต่อไปนี้ยังแสดงอีกด้วย:

• เงินเดือน;
• เช่า;
• การโฆษณา;
• การส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้อ
• การจัดเก็บสินค้า
• ค่าความบันเทิง ฯลฯ

ค่าใช้จ่ายสะสมในบัญชี 44 จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 90

บทสรุป

ต้นทุนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทจะรวมอยู่ในราคาต้นทุน ขึ้นอยู่กับวิธีการกระจายค่าใช้จ่ายที่เลือกในนโยบายการบัญชีสามารถจำแนกได้โดยตรงหรือโดยอ้อม ในองค์กรขนาดเล็ก กระบวนการบดไม่ควรทำให้เกิดปัญหา ในองค์กรเทคโนโลยีขนาดใหญ่ การคำนวณเป็นรอบจะสะดวกกว่า ในกรณีอื่น จะใช้วิธีการปันส่วนต้นทุนตามประเภทของผลิตภัณฑ์

อย่างไรก็ตาม หน่วยงานด้านภาษียืนยันว่าองค์กรไม่มีสิทธิ์จัดประเภทค่าใช้จ่ายเป็นทางอ้อมโดยพลการ และต้องให้เหตุผลว่าเหตุใดจึงไม่สามารถพิจารณาค่าใช้จ่ายโดยตรงได้

ในการบัญชีภาษีขององค์กรโดยใช้วิธีการคงค้าง ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายจะแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม (ข้อ 1 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ช้าก็เร็วบริษัทจะนำค่าใช้จ่ายทั้งทางตรงและทางอ้อมมาพิจารณาในการคำนวณภาษีเงินได้ ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือเมื่อเธอสามารถทำได้อย่างแน่นอน ท้ายที่สุดแล้วจำนวนค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างการรายงานหรือรอบระยะเวลาภาษีจะลดกำไรทางภาษีของงวดนี้ ค่าใช้จ่ายทางตรงรับรู้ในการบัญชีภาษีเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์งานและบริการตามราคาทุนที่นำมาพิจารณานั่นคือการตัดค่าใช้จ่ายเหล่านี้อาจคงอยู่เป็นเวลาหลายไตรมาสหรือหลายปี (ย่อหน้าและข้อ 2 ของมาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อได้เปรียบที่ไม่อาจปฏิเสธได้คือตามรหัสภาษีแต่ละองค์กรมีสิทธิ์ที่จะกำหนดนโยบายการบัญชีของตนเองโดยอิสระเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีซึ่งค่าใช้จ่ายจัดประเภทเป็นทางตรงและทางอ้อม (ย่อหน้าที่ 5 ข้อ 1 บทความ 318 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือองค์กรการค้า สำหรับพวกเขา รายการค่าใช้จ่ายโดยตรงได้รับการควบคุมโดยตรงอย่างเคร่งครัดโดยมาตรา 320 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูแถบด้านข้าง "โปรดทราบ")

อย่างไรก็ตาม เมื่อพิจารณาจากจดหมายจากหน่วยงานด้านภาษี แม้ว่าบริษัทผู้ผลิตจะได้รับอิสรภาพ แม้ว่าจริงๆ แล้วพวกเขาจะไม่มีอิสระอย่างแท้จริงในการกระจายค่าใช้จ่ายระหว่างทางตรงและทางอ้อมก็ตาม

ตามข้อมูลของ Federal Tax Service ของรัสเซีย บริษัทผู้ผลิตสามารถพิจารณาค่าใช้จ่ายทางอ้อมได้ก็ต่อเมื่อไม่สามารถจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายทางตรงได้จริงๆ

โดยตรง รหัสภาษีให้เฉพาะรายการค่าใช้จ่ายโดยประมาณที่องค์กรที่ผลิตหรือปฏิบัติงานหรือให้บริการสามารถจัดประเภทโดยตรงได้ รวมถึงค่าใช้จ่ายประเภทต่อไปนี้ (วรรค 3 วรรค 1 บทความ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

สำหรับการซื้อวัตถุดิบหรือวัสดุที่ใช้ในการผลิตสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ และเป็นพื้นฐานหรือเป็นส่วนประกอบที่จำเป็นสำหรับการผลิตสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ
- การซื้อส่วนประกอบที่จะติดตั้งและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปภายใต้การประมวลผลเพิ่มเติมที่บริษัทผู้ผลิต
- ค่าตอบแทนของบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ
- การจ่ายเงินสมทบประกันให้กับกองทุนบำเหน็จบำนาญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย, กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับของรัฐบาลกลางและกองทุนประกันสังคมแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสะสมตามจำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับค่าตอบแทนของบุคลากรฝ่ายผลิตที่ระบุรวมถึงเงินสมทบประกัน อุบัติเหตุทางอุตสาหกรรมและโรคจากการทำงาน
- จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้โดยตรงในการผลิตสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน และการให้บริการ

เจ้าหน้าที่ภาษีในระดับต่าง ๆ ยอมรับว่าบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติโดยตรงที่ จำกัด ผู้เสียภาษีในการจำแนกค่าใช้จ่ายบางอย่างเป็นทางตรงหรือทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายประเภทอื่น ๆ ทั้งหมด ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการถือเป็นทางอ้อม (วรรค 4 วรรค 1 บทความ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) Federal Tax Service ของรัสเซียรับรู้ว่าบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติโดยตรงที่จำกัดผู้เสียภาษีในการจำแนกค่าใช้จ่ายบางอย่างเป็นทางตรงหรือทางอ้อม (จดหมายลงวันที่ 02.24.11 เลขที่ KE-4-3/2952@ และลงวันที่ 12.28.10 เลขที่ ShS-37 -3/18723@ 1) ผู้ตรวจสอบมอสโกมีความคิดเห็นแบบเดียวกัน (จดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 07.26.12 หมายเลข 16-15/067379@, ลงวันที่ 01.26.11 หมายเลข 16-15/006871 และลงวันที่ 01.24.11 หมายเลข 16- 03/005790@) .

ในเวลาเดียวกันหน่วยงานด้านภาษีในระดับต่าง ๆ ทราบว่าองค์กรมีหน้าที่ต้องปรับกลไกในการแบ่งต้นทุนออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ดังนั้น Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกจึงระบุสิ่งต่อไปนี้เพิ่มเติม (จดหมายลงวันที่ 26 มกราคม 2554 ฉบับที่ 16-15/006871 และลงวันที่ 24 มกราคม 2554 ฉบับที่ 16-03/005790@):

«<…>สิทธิ์ในการกำหนดรายการค่าใช้จ่ายอย่างอิสระกำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องพิสูจน์การตัดสินใจ อำนาจนี้ได้รับการมอบหมายให้กับองค์กรต่างๆ เพื่อให้สามารถคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรมต่างๆ ได้”

การไม่มีนโยบายการบัญชีที่มีเหตุผลสำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายทั้งทางตรงและทางอ้อมอาจนำไปสู่ความจริงที่ว่าหน่วยงานด้านภาษีกำหนดรายการค่าใช้จ่ายทางตรงสำหรับกิจกรรมประเภทใดประเภทหนึ่งในแบบของตนเองและคำนวณภาษีเงินได้ของ บริษัท อีกครั้ง

นอกจากนี้ Federal Tax Service ของรัสเซียเน้นย้ำเป็นพิเศษว่ามาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสะท้อนให้เห็นถึงกฎที่ให้รวมไว้ในต้นทุนโดยตรงของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตสินค้า การปฏิบัติงานหรือการจัดหา การให้บริการ (หนังสือลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2554 เลขที่ KE-4-3 /2952@) จากนี้ กรมฯ ได้สรุปดังนี้

«<…>ซึ่งหมายความว่ากลไกในการจัดสรรต้นทุนการผลิตและการขายจะต้องมีตัวบ่งชี้ที่ดีทางเศรษฐกิจซึ่งกำหนดโดยกระบวนการทางเทคโนโลยี ในเวลาเดียวกันผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ในการจำแนกต้นทุนแต่ละรายการที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า (งานบริการ) เป็นต้นทุนทางอ้อมเฉพาะในกรณีที่ไม่มีความเป็นไปได้ที่แท้จริงในการจัดประเภทต้นทุนเหล่านี้เป็นต้นทุนทางตรงโดยใช้เชิงเศรษฐศาสตร์ ตัวชี้วัดที่สมเหตุสมผล”

ดังนั้น องค์กรที่มีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน หรือการให้บริการ เมื่อตัดสินใจว่าจะจัดประเภทต้นทุนเฉพาะเจาะจงเป็นทางตรงหรือทางอ้อม จะต้องคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของการผลิต คุณลักษณะของกระบวนการทางเทคโนโลยี ประเภทของวัตถุดิบ และ วัสดุที่เป็นพื้นฐานของผลิตภัณฑ์ตลอดจนปัจจัยสำคัญอื่น ๆ (ดูแถบด้านข้าง "มุมมองของกระทรวงการคลังรัสเซีย") นอกจากนี้ ขอแนะนำให้ปรับการเลือกที่ทำโดยตรงในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีหรือเพื่อเตรียมข้อโต้แย้งโดยควรอ้างอิงถึงคุณลักษณะของกระบวนการทางเทคโนโลยีในกรณีที่ไม่เห็นด้วยกับผู้ตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่

การขาดเหตุผลที่ชัดเจนอาจส่งผลให้หน่วยงานด้านภาษีกำหนดรายการค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับกิจกรรมประเภทใดประเภทหนึ่งด้วยวิธีของตนเอง คำนวณฐานภาษีของบริษัทใหม่และเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติม บทลงโทษ และอาจต้องเสียค่าปรับ

บันทึก

ในทางการค้า ต้นทุนทางตรงประกอบด้วยต้นทุนสินค้าและต้นทุนในการจัดส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร

บริษัท ที่เกี่ยวข้องกับการขายส่ง การขายส่งขนาดเล็กหรือการขายปลีกจะกำหนดต้นทุนของการดำเนินการซื้อขายโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะที่กำหนดโดยมาตรา 320 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แตกต่างจากองค์กรการผลิตพวกเขาไม่สามารถสร้างรายการต้นทุนทางตรงและทางอ้อมในนโยบายการบัญชีได้อย่างอิสระ ความจริงก็คือค่าใช้จ่ายที่ถือว่าโดยตรงสำหรับบริษัทการค้าแสดงอยู่ในวรรค 3 ของมาตรา 320 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายการนี้ประกอบด้วย:

ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าที่ขายโดยองค์กรการค้าระหว่างการรายงานหรือรอบระยะเวลาภาษี
- ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าที่ซื้อไปยังคลังสินค้าขององค์กรการค้า โปรดทราบว่าค่าขนส่งเหล่านี้จะถือเป็นค่าขนส่งโดยตรงเฉพาะในกรณีที่ไม่ได้รวมอยู่ในราคาซื้อสินค้า

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมดของบริษัทการค้าในเดือนปัจจุบัน ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการถือเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม โดยเฉพาะอย่างยิ่งทางอ้อมรวมถึงต้นทุนการขนส่งประเภทอื่น ๆ ทั้งหมด (นอกเหนือจากต้นทุนในการจัดส่งสินค้าที่ซื้อไปยังคลังสินค้าขององค์กรการค้า) เช่น ต้นทุนในการส่งมอบไปยังคลังสินค้าหรือร้านค้าของลูกค้า และการขนส่งสินค้าระหว่าง คลังสินค้าขององค์กรการค้าหลังจากที่ผ่านรายการแล้ว

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมดจะช่วยลดรายได้จากการขายที่องค์กรการค้าได้รับในเดือนนี้ (วรรค 3 ของมาตรา 320 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) บริษัท การค้าจะสามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงในการบัญชีภาษีเฉพาะในรอบการรายงานหรือรอบระยะเวลาภาษีที่จะขายสินค้าที่ซื้อเท่านั้น ในเวลาเดียวกันเธอจะรวมค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าเป็นค่าใช้จ่ายในเดือนที่ขายให้กับลูกค้าและค่าใช้จ่ายในการจัดส่งไปยังคลังสินค้าของเธอจะถูกกระจายตามอัลกอริทึมพิเศษที่กำหนดโดยวรรค 3 ของมาตรา 320 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อัลกอริทึมนี้เกี่ยวข้องกับการคำนวณเปอร์เซ็นต์เฉลี่ยสำหรับเดือนปัจจุบัน (อัตราส่วนของจำนวนต้นทุนการขนส่งต่อต้นทุนการซื้อสินค้า) โดยคำนึงถึงยอดคงเหลือของต้นทุนการขนส่ง ณ ต้นเดือน

องค์กรที่มีส่วนร่วมในการให้บริการมีสิทธิ์รับรู้ในการบัญชีภาษีจำนวนทั้งหมดของค่าใช้จ่ายทางอ้อมและทางตรงของงวดปัจจุบัน

บริษัท ที่มีกิจกรรมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการให้บริการจะได้รับโอกาสในการไม่กระจายค่าใช้จ่ายโดยตรงไปยังยอดคงเหลือของงานระหว่างดำเนินการและตัดยอดทั้งหมดเป็นรายได้จากการผลิตและการขายที่ลดลง (วรรค 3 วรรค 2 บทความ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กล่าวอีกนัยหนึ่งองค์กรดังกล่าวมีสิทธิที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายทางตรงในลักษณะเดียวกับค่าใช้จ่ายทางอ้อม นั่นคือพวกเขาสามารถคำนึงถึงจำนวนค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างการรายงานปัจจุบันหรือรอบระยะเวลาภาษีเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับงวดนี้ เจ้าหน้าที่ภาษีของมอสโกไม่คัดค้านสิ่งนี้เช่นกัน (จดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 2 ธันวาคม 2552 ฉบับที่ 16-15/127111 ลงวันที่ 11 มกราคม 2552 ฉบับที่ 19-12/000086 และลงวันที่ 7 กรกฎาคม 2551 ฉบับที่ 20-12/064119).

อย่างไรก็ตาม บริษัทที่ให้บริการยังคงต้องแบ่งต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ความจริงก็คือรหัสภาษีเกี่ยวข้องโดยเฉพาะกับขั้นตอนพิเศษในการรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงเมื่อให้บริการและไม่ใช่ความจริงที่ว่าค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กรดังกล่าวสามารถถือเป็นทางอ้อมได้ อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถหาคำอธิบายแยกต่างหากจากเจ้าหน้าที่ภาษีเกี่ยวกับเรื่องนี้ได้

นอกจากนี้ หากบริษัทที่ประกอบการให้บริการตัดสินใจที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงโดยไม่ต้องปันส่วนให้กับยอดคงเหลือของบริการที่ไม่ได้รับการยอมรับจากลูกค้า ขอแนะนำให้ระบุตัวเลือกของตัวเลือกการบัญชีนี้ในนโยบายการบัญชีสำหรับภาษี วัตถุประสงค์ โดยหลักการแล้ว องค์กรดังกล่าวมีสิทธิ์ที่จะไม่ใช้ขั้นตอนที่เรียบง่ายในการรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรง และสามารถกระจายค่าใช้จ่ายโดยตรงระหว่างบริการที่ขายไปและความสมดุลของบริการที่ไม่ได้รับการยอมรับจากลูกค้า

นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่าขั้นตอนง่าย ๆ สำหรับการบัญชีค่าใช้จ่ายโดยตรงสามารถใช้ได้โดยองค์กรที่ให้บริการเท่านั้น (ดูแถบด้านข้าง "ความช่วยเหลือ") สำหรับบริษัทที่มีส่วนร่วมในการปฏิบัติงานจะไม่ได้รับโอกาสที่คล้ายกัน

ขั้นตอนที่ง่ายขึ้นสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงสามารถใช้ได้โดยองค์กรที่ให้บริการเท่านั้น สำหรับบริษัทที่มีส่วนร่วมในการดำเนินงานจะไม่ได้รับโอกาสที่คล้ายกัน

น่าเสียดายที่หน่วยงานด้านภาษีมักจะสับสนเมื่อพิจารณาคุณสมบัติของกิจกรรมประเภทใดประเภทหนึ่งโดยเฉพาะ ดังนั้นในเดือนมกราคม 2552 หน่วยงานภาษีของมอสโกได้ข้อสรุปว่าการซ่อมแซมอุปกรณ์เครื่องเสียงและวิดีโอเป็นกิจกรรมที่ต้องดำเนินการ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 11 มกราคม 2552 ฉบับที่ 19-12/000086 ). อย่างไรก็ตามในเดือนธันวาคมของปีเดียวกันพวกเขาระบุว่ากิจกรรมนี้ถือได้ว่าเป็นการให้บริการ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 2 ธันวาคม 2552 ฉบับที่ 16-15/127111) จริงอยู่ในจดหมายเดือนธันวาคมหน่วยงานภาษีอ้างถึงคำอธิบายของกระทรวงการคลังรัสเซียซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งกล่าวไว้ดังต่อไปนี้ (จดหมายลงวันที่ 02/11/52 ฉบับที่ 03-03-06/1/50):

«<…>องค์กรที่ให้บริการซ่อมแซมอุปกรณ์วิทยุและโทรทัศน์และอุปกรณ์เครื่องเสียงและวิดีโออื่น ๆ อาจกำหนดต้นทุนโดยตรงให้กับต้นทุนของงวดปัจจุบันในแต่ละครั้งและเต็มจำนวน”

ในเวลาเดียวกันการซ่อมแซมเครื่องจักรก่อสร้างถนนตามข้อมูลของ Federal Tax Service ของรัสเซียนั้นเป็นการปฏิบัติงาน (ข้อ 2 ของจดหมายหมายเลข ED-4-3/6811 ลงวันที่ 12 เมษายน 2556) ความจริงก็คือหลังจากการซ่อมแซมมักจะรับประกันความสามารถในการทำงานของเครื่องจักรก่อสร้างถนนในช่วงระยะเวลาหนึ่ง (ในช่วงระยะเวลาการรับประกันสำหรับงานซ่อมแซม)

มุมมองของกระทรวงการคลังรัสเซีย

องค์กรสามารถขยายรายการค่าใช้จ่ายทางตรงได้ แต่ไม่มีสิทธิ์พิจารณาค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมด

ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่า บริษัท ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์การปฏิบัติงานหรือการให้บริการมีสิทธิ์ขยายรายการค่าใช้จ่ายที่พวกเขาจัดประเภทโดยตรง (จดหมายลงวันที่ 26 มกราคม 2549 หมายเลข 03-03 -04/1/60 ลงวันที่ 20 มกราคม 2549 ฉบับที่ 03 -03-04/1/53 ลงวันที่ 01/16/59 ฉบับที่ 03-03-04/4/5 และลงวันที่ 12/28/58 ฉบับที่ 03-03-04/1/464). นั่นคือในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีผู้เสียภาษีดังกล่าวสามารถสร้างรายการค่าใช้จ่ายโดยตรงที่แตกต่างจากที่เสนอในมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่งพวกเขาสามารถพิจารณาว่าเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรงซึ่งตามมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

นอกจากนี้ กระทรวงการคลังของรัสเซียไม่ได้พิจารณาว่าเป็นข้อผิดพลาดหากองค์กรการผลิตระบุในนโยบายการบัญชีว่าต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้าเป็นแบบทางตรง (จดหมายลงวันที่ 11 มกราคม 2551 เลขที่ 03-05-05-01/ 3).

ในเวลาเดียวกัน บริษัท ที่มีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์การปฏิบัติงานหรือการให้บริการไม่มีสิทธิ์พิจารณาค่าใช้จ่ายทั้งหมดเป็นทางอ้อมนั่นคือพวกเขาไม่สามารถปฏิเสธที่จะสะท้อนค่าใช้จ่ายโดยตรงในการบัญชีภาษีได้อย่างสมบูรณ์ (จดหมายของ กระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 26 มกราคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/60) แท้จริงแล้ววรรค 1 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นระหว่างการรายงานหรือรอบระยะเวลาภาษีจะแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม รหัสภาษีไม่มีข้อยกเว้นใดๆ สำหรับกฎนี้

ดังนั้นผลลัพธ์ของการซ่อมแซมอุปกรณ์จะไม่ถูกใช้จริงในระหว่างกระบวนการซ่อมแซม แต่ภายในระยะเวลาหนึ่งซึ่งจำกัดโดยระยะเวลาการรับประกันนี้ ดังนั้นหน่วยงานภาษีจึงจัดการซ่อมแซมยานพาหนะก่อสร้างถนนว่าเป็นงาน ไม่ใช่การบริการ ซึ่งหมายความว่าองค์กรที่มีส่วนร่วมในการซ่อมแซมดังกล่าวจะต้องกระจายต้นทุนโดยตรงไปยังยอดดุลของงานระหว่างดำเนินการ และไม่สามารถตัดค่าใช้จ่ายออกได้ในแต่ละครั้ง

เจ้าหน้าที่ภาษีเชื่อว่าค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการของผู้รับเหมาช่วงนั้นโดยตรง

ตามที่ผู้ตรวจสอบระบุว่าหากองค์กรจ้างผู้รับเหมาช่วงเพื่อทำงานบางอย่าง ค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินจะเกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิตดังนั้นจึงเป็นไปโดยตรง

ค่าใช้จ่ายในการชำระค่างานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วงไม่ได้ระบุไว้ในรายการต้นทุนโดยตรงโดยประมาณที่กำหนดในมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปรากฎว่าค่าใช้จ่ายในการดึงดูดผู้รับเหมาช่วงสามารถจำแนกได้เป็นทางอ้อม (วรรคและข้อ 1 ของมาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างไรก็ตาม หน่วยงานด้านภาษีได้ระบุซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีสำหรับการชำระค่างานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาช่วงบุคคลที่สามควรมีคุณสมบัติโดยตรง (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2553 เลขที่ ShS-37-3/ 18723@ 2, Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 09/03/55 หมายเลข 16-15/082396@, จาก 26/01/54 หมายเลข 16-15/006871 และจาก 24/01/54 หมายเลข 16- 03/005790@)

เจ้าหน้าที่ภาษีแย้งมุมมองของพวกเขาโดยข้อเท็จจริงที่ว่ารหัสภาษีจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตสินค้าการปฏิบัติงานและการให้บริการ (ย่อหน้า 5 ข้อ 1 บทความ 318 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม กฎหมายไม่ได้กำหนดรายการต้นทุนทางตรงที่ชัดเจน ตามที่ผู้ตรวจสอบระบุ ในสถานการณ์ที่องค์กรจ้างผู้รับเหมาช่วงเพื่อทำงานบางอย่าง ค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินจะเกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิตหรือการปฏิบัติงานให้กับลูกค้า ดังนั้นจึงเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง

ตามที่ผู้ตรวจสอบระบุว่าในรอบระยะเวลารายงานที่องค์กรไม่ได้รับรายได้จากการขายไม่มีสิทธิ์คำนึงถึงค่าใช้จ่ายทางตรงหรือทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายตรง.เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ บริษัท จะรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงเมื่อขายสินค้างานและบริการโดยคำนึงถึงต้นทุนนั้นด้วย (ย่อหน้า 2 วรรค 2 บทความ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าสามารถรวมเฉพาะส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายโดยตรงที่ตรงกับผลิตภัณฑ์ งาน และบริการที่ขายในช่วงเวลานี้เป็นค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบัน

Federal Tax Service ของรัสเซียเชื่อว่าหากในช่วงเวลาการรายงานเฉพาะองค์กรไม่ได้รับรายได้จากการขายสินค้างานบริการก็ไม่มีสิทธิ์รับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงในช่วงเวลานี้ (จดหมายลงวันที่ 02.24.11 ไม่มี . KE-4-3/2952@ และลงวันที่ 12.28 .10 เลขที่ ШС-37-3/18723@):

«<…>หากองค์กรมีค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับงานระหว่างทำ ยอดคงเหลือของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้าที่จัดส่งแต่ไม่ได้ขาย จนกว่าผลิตภัณฑ์และสินค้าเหล่านี้จะขายได้ ค่าใช้จ่ายทางตรงจำนวนดังกล่าวจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในฐานภาษีเงินได้”

อ้างอิง

บริการแตกต่างจากงานอย่างไร?

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี บริการถือเป็นกิจกรรมที่ผลลัพธ์ไม่มีการแสดงออกที่เป็นสาระสำคัญ และมีการขายและบริโภคในกระบวนการดำเนินกิจกรรมนี้ (ข้อ 5 ของมาตรา 38 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยเฉพาะอย่างยิ่งบริการต่างๆ ได้แก่ การจัดหาอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นให้เช่า การให้บริการรักษาความปลอดภัย และการให้บริการด้านการสื่อสาร

แตกต่างจากการให้บริการผลลัพธ์ของงานมีการแสดงออกที่เป็นสาระสำคัญและสามารถนำไปใช้เพื่อตอบสนองความต้องการขององค์กรหรือบุคคล (ข้อ 4 ของมาตรา 38 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างของผลลัพธ์ดังกล่าว ได้แก่ การให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษร (คำตอบที่เป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับคำถาม) เอกสารทางเทคนิคหรือการออกแบบ ดังนั้นการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรและพัฒนาเอกสารต่างๆจึงถือเป็นงาน อย่างไรก็ตาม การให้คำปรึกษาด้วยช่องปากเป็นบริการ ไม่ได้ผล เนื่องจากผลของกิจกรรมประเภทนี้ไม่มีการแสดงออกทางวัตถุ

เจ้าหน้าที่ภาษีของมอสโกมีความเห็นคล้ายกัน (จดหมายจาก Federal Tax Service of Russia สำหรับมอสโกลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2553 ฉบับที่ 16-15/051839@ ลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 20-12/107022 และลงวันที่ 26 ธันวาคม 2549 เลขที่ 20-12/115144). พวกเขาทราบว่าในกรณีที่ไม่มีรายได้จากการขายค่าใช้จ่ายโดยตรงเช่นค่าจ้างพนักงานฝ่ายผลิตจำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์จะไม่ถูกนำมาพิจารณา:

«<…>ค่าใช้จ่ายทางตรงสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายเฉพาะในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งสินค้า (งานบริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตซึ่งมีค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกิดขึ้นจะถูกขายและเฉพาะในส่วนที่เป็นของที่ขาย สินค้าในยุคนี้ (งาน บริการ)”

แม้ว่าองค์กรจะมีส่วนร่วมในการให้บริการและสะท้อนค่าใช้จ่ายโดยตรงโดยไม่ต้องจัดสรรให้กับงานระหว่างดำเนินการ แต่ก็ไม่มีสิทธิ์รับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงในรอบระยะเวลารายงานที่ไม่ได้รับรายได้จากการขาย บริการเหล่านี้

แม้ว่าองค์กรจะมีส่วนร่วมในการให้บริการและสะท้อนค่าใช้จ่ายโดยตรงโดยไม่ต้องจัดสรรให้กับยอดคงเหลือของงานที่กำลังดำเนินการ แต่ตามความเห็นของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับเมืองมอสโกนั้นไม่มีสิทธิ์ เพื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายโดยตรงในรอบระยะเวลารายงานที่ไม่ได้รับรายได้จากการขายบริการเหล่านี้ ( จดหมายลงวันที่ 26 ธันวาคม 2549 ฉบับที่ 20-12/115144):

«<…>จำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้โดยองค์กรที่ให้บริการเฉพาะเมื่อได้รับรายได้จากการผลิตและการขายบริการในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่กำหนด”

ต้นทุนทางอ้อมเจ้าหน้าที่ภาษีเชื่อว่าหากไม่มีรายได้จากการขายสินค้างานและบริการ บริษัท ไม่สามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่เกิดขึ้นระหว่างการรายงานหรือรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน (จดหมายจาก Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 12 พฤศจิกายน , 2550 ฉบับที่ 20-12/107022 และตั้งแต่ 26/12/49 ฉบับที่ 20-12/115144) ตามกฎทั่วไปที่ใช้ในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายใด ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะต้องเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดในวรรค 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนึ่งในเกณฑ์เหล่านี้คือการมีความเชื่อมโยงระหว่างค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นกับกิจกรรมขององค์กรที่มุ่งสร้างรายได้

ดังนั้นหากในรอบการรายงานหรือภาษีใด บริษัท ไม่ได้ดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้หน่วยงานด้านภาษีอ้างว่าไม่สามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่เกิดขึ้นในช่วงเวลานี้ (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 20-12/107022 และลงวันที่ 26/12/49 ฉบับที่ 20-12/115144)

1 ตัวอักษรทั้งสองนี้จำเป็นสำหรับการใช้งานโดยหน่วยงานด้านภาษีและโพสต์บนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service ของรัสเซียในส่วนที่เหมาะสม

2 จดหมายนี้รวมอยู่ในรายการคำชี้แจงที่จำเป็นสำหรับการใช้งานโดยหน่วยงานด้านภาษีและโพสต์บนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service ของรัสเซียในส่วนที่เหมาะสม

ประมาณการ:

24 1

เราเขียนไว้และในบทความนี้เราจะดูต้นทุน พวกเขาคืออะไร? รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำแนกประเภทเหล่านี้อย่างไร คุณสามารถดูรายการค่าใช้จ่ายสำหรับแต่ละกลุ่มได้ในบทความใดบ้าง คุณควรคำนึงถึงคุณลักษณะการบัญชีค่าใช้จ่ายใดบ้าง

ข้อกำหนดค่าใช้จ่ายทั่วไป

ค่าใช้จ่ายจะลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ดังนั้น ยิ่งเราคำนึงถึงค่าใช้จ่ายมากเท่าใด จำนวนภาษีที่ต้องชำระก็จะน้อยลงเท่านั้น จากที่นี่เป็นไปตามข้อสรุปเชิงตรรกะว่าในระหว่างการตรวจสอบหน่วยงานภาษีจะตรวจสอบค่าใช้จ่ายเป็นหลักและหากบางส่วนไม่ตรงตามข้อกำหนดค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะถูกแยกออกจากการคำนวณและภาษีจะถูกคำนวณใหม่ขึ้นไป

ข้อกำหนดเหล่านี้คืออะไร?

เราได้พูดคุยเกี่ยวกับพวกเขามากกว่าหนึ่งครั้ง:

• ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ
• ความพร้อมของเอกสารประกอบ;
• จะต้องเกี่ยวข้องกับการสร้างรายได้

ทั้งสามจุดค่อนข้างชัดเจนจนต้องฝึก บริษัทขนาดเล็กมีปัญหาเล็กน้อยในการรับรู้ค่าใช้จ่าย โดยส่วนใหญ่มักเกี่ยวข้องกับการขาดเอกสารประกอบหรือเอกสารที่ไม่ถูกต้อง แต่องค์กรธุรกิจขนาดใหญ่มีคำถามมากมายเกี่ยวกับการรับรู้ค่าใช้จ่าย สถานการณ์อาจแตกต่างกันมาก ขอย้ำอีกครั้งว่าคำอธิบายอย่างเป็นทางการจากหน่วยงานภาครัฐที่เกี่ยวข้องและนักบัญชีที่ดีสามารถช่วยได้

สำคัญ! ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลถือเป็นการแสดงออกทางการเงินของค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจไม่มีคำจำกัดความอื่น ไม่มีรายการสิ่งที่ถือเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผล และสิ่งที่ไม่สามารถพิจารณาได้ รายการค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลนั้นส่วนใหญ่จะถูกกำหนดโดยลักษณะของธุรกิจและองค์กรภายในของ บริษัท ดังนั้นจึงสมเหตุสมผลในนโยบายการบัญชีสำหรับการเก็บภาษีเพื่อสร้างเกณฑ์ที่คุณกำหนดความถูกต้องของธุรกรรมค่าใช้จ่ายเฉพาะอย่างอิสระ

สำคัญ! นอกจากนี้ยังไม่มีรายการเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายทุกอย่างขึ้นอยู่กับการดำเนินการเฉพาะ สิ่งเหล่านี้อาจเป็นใบรับรองการยอมรับสำหรับงานที่เสร็จสมบูรณ์, ใบแจ้งหนี้, ข้อตกลงกับคู่สัญญา, เอกสารการชำระเงิน ฯลฯ

เอกสารทั้งหมดเหล่านี้จะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่น หากมีการตั้งค่ารายละเอียดบังคับสำหรับใบเสร็จรับเงิน รายละเอียดทั้งหมดจะต้องอยู่ในใบเสร็จรับเงิน หากไม่มีอย่างน้อยหนึ่งรายการหน่วยงานด้านภาษีก็มีสิทธิ์พิจารณาว่าเอกสารไม่ได้ดำเนินการอย่างเหมาะสมและลบค่าใช้จ่ายนี้ออก

ดังนั้นแบบฟอร์มหลักทั้งหมดที่คุณใช้ รวมถึงแบบฟอร์มที่คุณพัฒนาเอง จะต้องได้รับการอนุมัติให้เป็นส่วนหนึ่งของนโยบายการบัญชีด้วย

ค่าใช้จ่ายสำหรับภาษีนี้รับรู้ในลักษณะเดียวกับรายได้โดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่ง: เงินสดหรือวิธีคงค้าง

ได้มีการกำหนดมาตรฐานสำหรับค่าใช้จ่ายบางอย่างนั่นคือไม่ยอมรับการเก็บภาษีเต็มจำนวน แต่เพียงบางส่วนเท่านั้น ซึ่งเกี่ยวข้องกับค่าบันเทิง ค่าเดินทาง ค่าโฆษณา รวมถึงค่าใช้จ่ายในการสร้างเงินสำรองบางส่วน จำนวนค่าใช้จ่ายดังกล่าวที่เกินมาตรฐานจะถูกนำมาพิจารณาด้วยค่าใช้จ่ายของกำไรหลังจากคำนวณภาษีแล้ว

ประเภทของค่าใช้จ่าย

ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบ่งออกเป็น 3 ประเภท:

1. ต้นทุนการผลิตและการขาย
2. ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
3. ค่าใช้จ่ายที่ไม่รวมอยู่ในฐานภาษี

เช่นเดียวกับรายได้: ค่าใช้จ่ายสองประเภทแรกส่งผลโดยตรงต่อจำนวนภาษี ค่าใช้จ่ายประเภทที่สามจะไม่มีส่วนร่วมในการคำนวณภาษี แต่อย่างใดและไม่ว่าในสถานการณ์ใด

ค่าใช้จ่ายใดเป็นประเภทใด? มาบอกคุณตามลำดับ

ต้นทุนการผลิตและการขาย

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลักและมีการจำแนกประเภทของตนเอง ค่าใช้จ่ายประเภทนี้แบ่งออกเป็น 4 กลุ่ม:

• ต้นทุนวัสดุ
• ต้นทุนแรงงาน
• ค่าเสื่อมราคา;
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ.

ค่าใช้จ่ายแต่ละกลุ่มมีรายการและคุณสมบัติของตัวเอง

ต้นทุนวัสดุ– เป็นการซื้อวัตถุดิบ วัสดุ เครื่องมือ และส่วนประกอบอื่นๆ ที่จำเป็นต่อกระบวนการผลิตโดยตรง รายการของพวกเขาอยู่ในศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นี่คือประเด็นหลัก:

• ต้นทุนวัตถุดิบ/วัสดุที่จำเป็นสำหรับการผลิต ตลอดจนบรรจุภัณฑ์และการเตรียมผลิตภัณฑ์เพื่อขาย
• ต้นทุนเครื่องมือ สินค้าคงคลัง อุปกรณ์ ชุดทำงาน อุปกรณ์ป้องกันส่วนบุคคล และทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้
• ต้นทุนในการซื้อส่วนประกอบผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
• ต้นทุนเชื้อเพลิง พลังงาน น้ำ
• ต้นทุนสำหรับการได้มาซึ่งบริการ (หรืองาน) ในลักษณะการผลิต (สามารถทำได้โดยนิติบุคคลบุคคลที่สามหรือผู้ประกอบการแต่ละรายหรือโดยแผนกโครงสร้างของตนเอง)
• การขาดแคลนและการสูญเสียจากการเน่าเสียระหว่างการจัดเก็บ (รวมถึงการขนส่ง) ของสินค้าคงคลังภายในขอบเขตของบรรทัดฐานการสูญเสียตามธรรมชาติ
• การสูญเสียทางเทคโนโลยีที่เกิดขึ้นระหว่างกระบวนการผลิต / การขนส่ง (หากแนวคิดเรื่อง "การสูญเสียทางเทคโนโลยี" ใช้ได้กับผลิตภัณฑ์)

ค่าแรง– นี่ไม่ใช่แค่ค่าจ้างสำหรับพนักงานเท่านั้น ค่าใช้จ่ายกลุ่มนี้ประกอบด้วยรายการค่าใช้จ่ายมากมาย - คุณสามารถดูค่าใช้จ่ายทั้งหมดได้ใน Art 255 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

มาตั้งชื่อหลักกัน:

• ค่าจ้างคำนวณตามอัตรา / เงินเดือน / อัตราชิ้น ฯลฯ ;
• การจ่ายเงินในลักษณะสิ่งจูงใจ - รวมถึงโบนัส เบี้ยเลี้ยง โบนัส
• การจ่ายเงินในลักษณะการชดเชย - ที่นี่เราสามารถพูดถึงเช่นค่าเบี้ยเลี้ยงในการทำงานตอนกลางคืนการออกไปเที่ยวในวันหยุดการรวมอาชีพ ฯลฯ
• ค่าวันหยุดพักผ่อนและเงินชดเชยในกรณีที่ไม่ได้ใช้วันหยุดพักผ่อน
• ชำระเงินครั้งเดียวตามระยะเวลาการให้บริการ
• เบี้ยเลี้ยงสำหรับประสบการณ์การทำงานใน Far North รวมถึงการจ่ายเงินตามค่าสัมประสิทธิ์ภูมิภาคที่เกี่ยวข้องกับการทำงานในสภาพภูมิอากาศที่ยากลำบาก
• เบี้ยประกันภัยภายใต้สัญญาประกันภัยภาคบังคับ
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ เพื่อประโยชน์ของลูกจ้างตามข้อกำหนดในสัญญาจ้างงาน/สัญญาร่วม

การหักค่าเสื่อมราคา– ใช้กับผู้ที่มีทรัพย์สินเสื่อมราคา คำนวณโดยใช้วิธีเชิงเส้น (สำหรับแต่ละออบเจ็กต์) หรือวิธีไม่เชิงเส้น (สำหรับแต่ละกลุ่มค่าเสื่อมราคา) เป็นผลให้ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรค่อยๆ ตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ– กลุ่มที่เหลือนี้รวมต้นทุนการผลิตและการขายอื่นๆ ทั้งหมดที่ไม่รวมอยู่ในสามกลุ่มแรก เพื่อให้บริษัทดำเนินกิจการได้ตามปกติ บริษัทจำเป็นต้องมีสำนักงาน (ซึ่งมักเช่า) ต้องการการสื่อสารทางโทรศัพท์และอินเทอร์เน็ต ต้องการอุปกรณ์สำนักงาน - ทั้งหมดนี้ถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ

รายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สามารถพบได้ในศิลปะ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หลักเกณฑ์หลักคือ:

• ภาษี/อากร/การชำระภาษีศุลกากร;
• ต้นทุนสำหรับการรับรองผลิตภัณฑ์
• ค่าคอมมิชชั่นสำหรับบริการที่มอบให้กับนิติบุคคลโดยองค์กรอื่น
• ค่าใช้จ่ายในการสรรหาบุคลากร
• ค่าเช่าและการเช่าซื้อ;
• ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาการขนส่งทางราชการ
• ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง;
• ค่าใช้จ่ายสำหรับบริการให้คำปรึกษา/กฎหมาย/การตรวจสอบ/ข้อมูลต่างๆ
• ค่าใช้จ่ายในการเผยแพร่รายงานและการส่งแบบฟอร์มสังเกตการณ์ทางสถิติไปยังหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง
• ค่าบันเทิง;
• ซื้อเครื่องเขียน
• การชำระเงินค่าไปรษณีย์/โทรศัพท์และบริการอื่นที่คล้ายคลึงกัน
• การจัดซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์
• ค่าใช้จ่ายเบ็ดเตล็ดอื่นๆ.

สำคัญ!คุณสามารถเห็นได้ด้วยตัวเองว่ารายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ นั้นกว้างขวางมาก ดังนั้นจึงสามารถเป็นส่วนสำคัญของค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กรได้ ทั้งหมดจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารและชี้แจง เนื่องจากหากไม่มีเหตุผล เจ้าหน้าที่ภาษีจะไม่รวมค่าใช้จ่ายจำนวนมากที่สำคัญมากจากการคำนวณภาษีเงินได้ เป็นผลให้คุณมีความเสี่ยงที่จะได้รับไม่เพียงแต่ภาษีเพิ่มเติมในจำนวนที่เหมาะสมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงค่าปรับและค่าปรับด้วย

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงาน

ค่าใช้จ่ายประเภทนี้รวมทุกอย่างที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตหรือการขาย ดูรายการในอาร์ต 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในบรรดาตัวแทนหลักของกลุ่มนี้คือ:

• ดอกเบี้ยจากภาระหนี้
• ต้นทุนในการออกหลักทรัพย์และการให้บริการหลักทรัพย์ที่ซื้อ
• ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนติดลบอันเป็นผลมาจากการตีราคาเงินทดรอง (ออก / รับ)
• ค่าใช้จ่ายในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
• ต้นทุนที่เกิดขึ้นสำหรับการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวร การอนุรักษ์และการเก็บรักษาใหม่
• ค่าใช้จ่ายทางกฎหมาย
• ค่าใช้จ่ายด้านการธนาคาร
• ผลขาดทุนจากปีก่อนๆ ที่ระบุในช่วงเวลาปัจจุบัน
• จำนวนหนี้เสีย
• ความสูญเสียจากการหยุดทำงานเนื่องจากเหตุผลด้านการผลิตภายใน
• ระบุการขาดแคลนเสบียงอาหาร
• ความสูญเสียจากภัยธรรมชาติ - ไฟไหม้ น้ำท่วม ฯลฯ
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ถ้ามีเหตุอันสมควร

ค่าใช้จ่ายที่ไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

อาร์ตทุ่มเทให้กับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขาไม่ได้มีส่วนร่วมในการคำนวณภาษี ดังนั้นคุณจึงไม่สามารถลดผลกำไรของคุณได้ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวได้แก่:

• เงินปันผลจากกำไรหลังหักภาษี
• บทลงโทษ ค่าปรับ และการลงโทษอื่น ๆ ที่จ่ายให้กับงบประมาณ
• การบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน การบริจาคให้กับหุ้นส่วนที่เรียบง่าย / การลงทุน
• เงินจ่ายล่วงหน้าค่าสินค้า (งาน/บริการ) - เมื่อองค์กรใช้วิธีการคงค้าง
• ทรัพย์สินที่ได้รับบริจาค
• ความช่วยเหลือทางการเงินแก่พนักงาน
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ จากอาร์ท 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การแบ่งต้นทุนออกเป็นทางตรงและทางอ้อม

ข้างต้นเป็นหนึ่งในการจำแนกประเภทของค่าใช้จ่าย - ตามการรวม (ไม่รวม) ในการคำนวณภาษีเงินได้ แต่สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าต้นทุนจะต้องแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อมด้วย

ต้นทุนทางตรงคืออะไร? นี่คือทุกสิ่งที่นำไปสู่การสร้างผลิตภัณฑ์โดยตรง เพื่อความง่าย เราจะแสดงสิ่งนี้ในรูปแบบของสูตร:

ต้นทุนทางตรง = ต้นทุนวัสดุ + ค่าจ้างพนักงานฝ่ายผลิต + ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในการผลิต

นั่นคือทั้งหมด! ต้นทุนอื่นๆ ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายถือเป็นต้นทุนทางอ้อม

สำคัญ!ควรกำหนดรายการค่าใช้จ่ายโดยตรงในนโยบายการบัญชีเนื่องจากอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับลักษณะของกิจกรรม

ทำไมต้องแบ่งพวกเขา?

• ค่าใช้จ่ายทางตรงเป็นค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาปัจจุบันเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ (งาน / บริการ) ซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนที่รวมอยู่ด้วย นั่นคือคุณเกิดต้นทุนการผลิตสำหรับผลิตภัณฑ์ในไตรมาสที่ 1 แต่ขายได้เฉพาะในไตรมาสที่ 2 เท่านั้น ซึ่งหมายความว่าคุณต้องคำนึงถึงต้นทุนเหล่านี้เมื่อคำนวณภาษีตามผลลัพธ์ของหกเดือน ไม่ใช่ใน ไตรมาสที่ 1
• ต้นทุนทางอ้อมรับรู้ทั้งจำนวนในงวดปัจจุบัน เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ เมื่อค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นให้นำมาพิจารณาในช่วงเวลานี้

หากคุณจัดประเภทค่าใช้จ่ายไม่ถูกต้อง จะส่งผลให้มีการปันส่วนรายงวดไม่ถูกต้อง เป็นผลให้คุณต้องเผชิญกับการคำนวณภาษีใหม่ บทลงโทษ และค่าปรับอีกครั้ง เพื่อลดความเสี่ยงนี้ ควรให้ความใส่ใจอย่างใกล้ชิดกับการจำแนกค่าใช้จ่าย การยืนยัน และเหตุผล

ค่าใช้จ่ายขององค์กรแสดงถึงผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ลดลงเนื่องจากการจำหน่ายสินทรัพย์ หลังอาจเป็นเงินสดหรือทรัพย์สินอื่น ค่าใช้จ่ายขององค์กรก็เกิดขึ้นจากภาระผูกพันซึ่งนำไปสู่การลดทุนขององค์กร (ยกเว้นการลดเงินฝากตามการตัดสินใจของผู้ก่อตั้ง)

การจัดหมวดหมู่

ขึ้นอยู่กับปริมาณการขาย (การผลิต) ต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่จะแตกต่างกัน ประการแรกเปลี่ยนแปลงตามสัดส่วนของจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิต การให้บริการ และงานที่ทำ ต้นทุนคงที่มีอยู่โดยไม่คำนึงถึงปริมาณการผลิต หมวดหมู่นี้ประกอบด้วยภาษีบางส่วน การจ่ายเงินประกัน ค่าเสื่อมราคา ค่าเช่า เงินเดือนการจัดการ และอื่นๆ ต้นทุนอาจเป็นค่าใช้จ่ายหรือทางอ้อม การจำแนกประเภทนี้ดำเนินการตามความเชื่อมโยงระหว่างต้นทุนและกระบวนการทางเทคโนโลยี ต้นทุนอาจเป็นองค์ประกอบเดียวหรือซับซ้อนก็ได้ ขึ้นอยู่กับระดับของการรวมกลุ่ม นอกจากนี้ยังมีต้นทุนการผลิตทั้งทางตรงและทางอ้อม

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในศิลปะ 271-273 ช. 25 สำหรับนิติบุคคลที่จ่ายภาษีเงินได้ มีทางเลือกสองทางในการกำหนดรายได้และต้นทุน:

1. วิธีการคงค้าง ถือเป็นสากลและสามารถใช้ได้ในทุกกรณี
2. ตัวเลือกนี้สะดวกในบางกรณี แต่ก็มีข้อจำกัด

ตามข้อ 1 ของรหัสภาษี ผู้ชำระเงินที่ใช้วิธีการคงค้างจะต้องแบ่งต้นทุนออกเป็นทางอ้อมและทางตรง เนื่องจากเงื่อนไขที่แตกต่างกันในการรับรู้ในการรายงานภาษี มาดูกันว่าต้นทุนทางอ้อมคืออะไรและใช้กับต้นทุนเหล่านี้อย่างไร

ลักษณะทั่วไป

หมายถึงระยะเวลาภาษี (การรายงาน) เมื่อมีการขายสินค้า/งาน/บริการ รวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ภายใต้มาตรา 319 NK. ต้นทุนทางอ้อมถูกกำหนดในลักษณะที่แตกต่างออกไป สิ่งนี้หมายความว่า? แสดงถึงชุดต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยีที่ไม่สามารถทำได้ในเชิงเศรษฐกิจหรือไม่สามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์บางประเภทได้โดยตรง การกระจายค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะดำเนินการเต็มจำนวนในช่วงเวลาภาษีเดียวกันกับที่เกิดขึ้น ซึ่งหมายความว่าแม้ว่าจะไม่มีการขาย แต่ต้นทุนเหล่านี้จะลดกำไรที่ต้องเสียภาษีในช่วงเวลาที่กำหนด

ต้นทุนทางอ้อม: คืออะไร?

ต้นทุนเหล่านี้แบ่งออกเป็นสองประเภทหลัก:

1. เศรษฐกิจทั่วไป- สิ่งเหล่านี้ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับวงจรเทคโนโลยีขององค์กร การบัญชีค่าใช้จ่ายทางอ้อมในกรณีนี้ดำเนินการตามบัญชี 26. ต้นทุนดังกล่าวเกี่ยวข้องกับการจัดการกระบวนการทางเทคโนโลยี
2. การผลิตทั่วไป- ซึ่งรวมถึงต้นทุนการประชุมเชิงปฏิบัติการทั่วไปสำหรับการบำรุงรักษา การจัดระเบียบ และการจัดการกระบวนการทางเทคโนโลยี มีการจัดทำรายการบัญชีเข้าบัญชี 25.

ต้นทุนการดำเนินงานและบำรุงรักษาอุปกรณ์

แสดงถึงต้นทุนทางอ้อม สิ่งนี้หมายความว่า? หมวดหมู่นี้รวมค่าใช้จ่ายสำหรับ:

ต้นทุนร้านทั่วไป

ต้นทุนทางอ้อมเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการควบคุมกระบวนการ ซึ่งรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับ:

1. การเตรียมการและการจัดระเบียบการดำเนินงานการผลิต
2. เนื้อหาของเจ้าหน้าที่ฝ่ายบริหารของแผนกเทคโนโลยี
3. ค่าเสื่อมราคาโครงสร้าง อาคาร อุปกรณ์การผลิต
4. มั่นใจในสภาพการทำงานปกติ
5. บำรุงรักษาและซ่อมแซมโครงสร้าง อุปกรณ์ อาคาร
6. การฝึกอบรมและแนะแนวอาชีพของบุคลากร

ค่าใช้จ่ายทั่วไป

1. ค่าแรง. เรากำลังพูดถึงโดยเฉพาะเกี่ยวกับการสรรหา การคัดเลือก การฝึกอบรมผู้จัดการ การฝึกอบรม และการฝึกอบรมซ้ำสำหรับการฝึกอบรมขั้นสูง
2. ค่าใช้จ่ายในการบริหารจัดการเทคโนโลยี
3. การชำระค่าบริการที่ได้รับจากองค์กรภายนอก
4. ค่าใช้จ่ายในการบริหารการผลิต
5. การบำรุงรักษาอาคาร อุปกรณ์ โครงสร้าง
6. ต้นทุนสำหรับการจัดการการจัดหา การจัดซื้อ กิจกรรมทางการเงินและการขาย
7. ภาษีบังคับ ค่าธรรมเนียม การหักเงิน และการชำระเงินตามขั้นตอนที่กฎหมายกำหนด

คุณลักษณะเฉพาะของต้นทุนทางธุรกิจโดยทั่วไปคือไม่มีการเปลี่ยนแปลงภายในฐานขนาด สามารถแก้ไขได้โดยการตัดสินใจ ระดับความครอบคลุมสามารถเปลี่ยนแปลงได้ตามปริมาณการขาย

ฐานสเกล

ในการวิเคราะห์ด้านการจัดการ ควรเข้าใจว่าเป็นช่วงเฉพาะของปริมาณการขาย/การผลิต ซึ่งต้นทุนมีพฤติกรรมที่กำหนดไว้อย่างชัดเจน ตัวอย่างเช่น องค์กรแห่งหนึ่งมีพื้นที่จอดเครื่องจักรจำนวน 10 หน่วย มีการผลิตผลิตภัณฑ์ 1 ล้านชิ้นต่อปี ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรคือ 500,000 รูเบิล ฝ่ายบริหารตัดสินใจเพิ่มปริมาณการผลิตเป็นสองเท่า เพื่อจุดประสงค์นี้จึงมีการนำเครื่องจักรเพิ่มเติมอีก 10 เครื่องมาใช้งาน ฐานขนาดจนถึงจุดนี้คือ 0-1 ล้านผลิตภัณฑ์ หลังจากเพิ่มที่จอดเครื่องจักรก็กลายเป็น 1-2 ล้าน

ค่าโสหุ้ยและต้นทุนพื้นฐาน

การจำแนกประเภทนี้ดำเนินการตามวัตถุประสงค์ของต้นทุน ค่าโสหุ้ยคือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดการขององค์กร ต้นทุนหลักคือทรัพยากรทุกประเภท โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

1. วัตถุประสงค์ของแรงงานในรูปของวัสดุพื้นฐาน วัตถุดิบ ซื้อผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
2. ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
3. เงินเดือนของคนงานที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยี (หลัก)

ต้นทุนเหล่านี้เกิดขึ้นจากการผลิตผลิตภัณฑ์ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นส่วนสำคัญของต้นทุนในองค์กรใดๆ ต้นทุนค่าโสหุ้ยเกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการตามฟังก์ชันการจัดการ ในวัตถุประสงค์ บทบาท และลักษณะ สิ่งเหล่านี้แตกต่างอย่างมากจากงานการผลิต ค่าใช้จ่ายดังกล่าวมักเกี่ยวข้องกับการจัดกิจกรรมขององค์กร รวมอยู่ในรายการบัญชีโดยใช้วิธีโอนต้นทุน

ขั้นตอนการแบ่งปันต้นทุน

การพิจารณาว่าต้นทุนใดเป็นทางอ้อมและต้นทุนทางตรงขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กร โดยเฉพาะอย่างยิ่งบริษัทสามารถ:

สำหรับวิสาหกิจการค้า การกระจายต้นทุนทางอ้อมและต้นทุนทางตรงจะดำเนินการโดยไม่คำนึงถึงวิธีการกำหนดภาษีเงินได้ ตามที่กล่าวไว้ข้างต้น นี่อาจเป็นวิธีการคงค้างหรือตัวเลือกการคำนวณเงินสด ต้นทุนทางตรงได้แก่:

1. ต้นทุนในการส่งมอบผลิตภัณฑ์ไปยังคลังสินค้าของผู้บริโภค หากไม่รวมอยู่ในราคาของผลิตภัณฑ์
2. ต้นทุนการซื้อสินค้าที่ขายในระหว่างรอบระยะเวลาภาษี

ต้นทุนทางตรงจะรวมอยู่ในการคำนวณเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ จัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม ต้นทุนเหล่านี้ลดรายได้จากการขายสำหรับเดือนปัจจุบัน ต้นทุนทางตรงจะถูกตัดออกเมื่อมีการขายสินค้าที่ซื้อ โดยรวมอยู่ในต้นทุนที่รวมไว้แล้ว ค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

รัฐวิสาหกิจที่มีส่วนร่วมในการผลิตสินค้า

สำหรับบริษัทผู้ผลิต รายการต้นทุนทางตรงจะกำหนดไว้ในมาตรา 4 318 วรรค 1 ของรหัสภาษี หมวดหมู่นี้รวมค่าใช้จ่ายสำหรับ:

1. การซื้อวัสดุและวัตถุดิบที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์หรือการปฏิบัติงาน ส่วนประกอบที่ใช้ระหว่างการติดตั้ง ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ต้องผ่านกระบวนการเพิ่มเติม
2. เงินเดือนของพนักงานที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยี การคำนวณเงินสมทบสำหรับการประกันภาคบังคับ (การแพทย์และสังคม) และค่าโรคและอุบัติเหตุจากการทำงาน
3. ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ จัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

สถานประกอบการที่ให้บริการ

สำหรับบริษัทดังกล่าว การแบ่งต้นทุนทางตรงและทางอ้อมสามารถดำเนินการได้ในลักษณะเดียวกับการผลิต อย่างไรก็ตามมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญในกฎสำหรับการรับรู้ต้นทุนอย่างใดอย่างหนึ่ง การบริการควรเข้าใจว่าเป็นกิจกรรมที่ผลลัพธ์ไม่มีการแสดงออกทางวัตถุ มันถูกรับรู้และบริโภคไปในการดำเนินการ ทั้งนี้ บริษัทที่ให้บริการไม่จำเป็นต้องกระจายต้นทุนโดยตรงระหว่างค่าใช้จ่ายในงวดปัจจุบันกับราคาบริการที่ลูกค้าไม่ยอมรับเมื่อสิ้นสุดงวด ระบุไว้ในหนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 15 มิถุนายน พ.ศ. 2554 วิสาหกิจดังกล่าวสามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งหมด (ทั้งทางอ้อมและทางตรง) ในงวดปัจจุบัน ขั้นตอนนี้จะต้องประดิษฐานอยู่ในนโยบายทางการเงินของบริษัท

ไม่มีกำไร

หากไม่ได้รับรายได้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน บริษัทสามารถรับรู้ได้เฉพาะค่าใช้จ่ายทางอ้อมเท่านั้น ต้นทุนทางตรงที่รวมอยู่ในยอดคงเหลือของผลิตภัณฑ์ที่ขายไม่ออกไม่สามารถใช้ในการคำนวณกำไรได้ ถ้าบริษัทไม่ได้ขายอะไรเลยก็ไม่มีค่าใช้จ่ายโดยตรง สำหรับค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะไม่เชื่อมโยงกับรายได้ที่ได้รับและไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ในงวดปัจจุบัน ในเวลาเดียวกัน หากต้นทุนเฉพาะไม่ก่อให้เกิดรายได้โดยตรง ไม่ได้หมายความว่าไม่สมเหตุสมผล ก็เพียงพอแล้วที่จะต้องดำเนินกิจกรรมซึ่งผลลัพธ์จะเป็นกำไรที่ได้รับ ต้นทุนทางอ้อมจึงสามารถนำมาพิจารณาในการลดฐานภาษีได้แม้ว่าจะยังไม่ได้รับรายได้ก็ตาม นี่หมายถึงรายได้ในช่วงเวลาปัจจุบัน

1C: ต้นทุนทางอ้อม

วิธีการกำหนดต้นทุนในเอกสารภาษีอธิบายไว้ในทะเบียนที่เหมาะสม ผู้ใช้จะต้องระบุรายการต้นทุนทางตรงอย่างอิสระ ทุกสิ่งที่ไม่ได้ระบุไว้ในทะเบียนนี้จะถูกตีความโดยโปรแกรมว่าเป็นต้นทุนทางอ้อม บริษัทอนุมัติต้นทุนทางตรงในนโยบายทางการเงิน ดังนั้นจึงแนะนำให้ลงทะเบียนรายการผ่านแท็บที่เหมาะสม โดยไปที่ "ภาษีเงินได้" จากนั้นคุณต้องคลิกที่ "ระบุรายการ (รายการ) ของต้นทุนทางตรง" หากการลงทะเบียนข้อมูลไม่มีรายการ โปรแกรมจะเสนอให้สร้างรายการเหล่านั้นโดยอัตโนมัติ แต่ละรายการในนั้นจะแสดงเป็นเงื่อนไขในการรับรู้ต้นทุนทางตรง การแบ่งต้นทุนจริงในการรายงานภาษีจะดำเนินการ ณ สิ้นเดือนโดยเอกสารกำกับดูแลที่ปิดบัญชีทางบัญชี (26, 25, 23, 20)

ขั้นตอนการรับรู้ต้นทุนในโปรแกรม

ลองพิจารณาว่าเอกสารการปิดบัญชีทางบัญชีจะมี “เหตุผล” อย่างไร เพื่อแบ่งค่าใช้จ่ายออกเป็นทางอ้อมหรือทางตรง อย่างง่ายสามารถแยกแยะขั้นตอนต่อไปนี้ได้:

1. สำหรับรอบระยะเวลาปัจจุบัน (เช่น มีนาคม 2012) สำหรับองค์กรในการลงทะเบียน "บันทึกการผ่านรายการ" เอกสารจะค้นหาบันทึกทั้งหมดบางประเภท
2. ในรายการที่พบ รายการที่มีวันที่ไม่เร็วกว่าในเทมเพลตการลงทะเบียน "วิธีการกำหนดต้นทุนทางอ้อมและทางตรงในการบัญชีภาษี" จะถูกเลือกสำหรับการวิเคราะห์ในภายหลัง
3. หากไม่ได้ระบุแอตทริบิวต์ "ส่วน" ในเทมเพลต ระบบจะพิจารณาบันทึกที่ระบุในส่วนใดก็ตาม
4. การไม่กรอก "รายการต้นทุน" ไม่ได้หมายความว่ารายการดังกล่าวจะได้รับการพิจารณา เฉพาะรายการที่มีค่า "ต้นทุนอื่น" ในรายการ "ประเภทค่าใช้จ่าย" เท่านั้นที่จะถูกนำมาพิจารณา

หากรายการในงบการเงินเป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้น จำนวนเงินจะถูกจัดประเภทเป็นต้นทุนทางตรง หากพบค่าใช้จ่ายในการบัญชีซึ่งไม่มีแม่แบบที่เหมาะสมในการลงทะเบียนระบบบัญชีจะรับรู้เป็นทางอ้อม โปรแกรมของเขาจะหักบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้อง สช. 90.08.

จุดสำคัญ

ควรเข้าใจว่าจนถึงวันปิดบัญชีของเดือนต้นทุนการผลิตขององค์กรจะไม่ถูกแบ่งออก ตามการตั้งค่าผังบัญชีจะแสดงเป็นต้นทุน ณ เวลาที่บันทึกธุรกรรมทางธุรกิจในการบัญชีและการบัญชีภาษี นอกจากนี้ยังมีประเด็นสำคัญอีกประการหนึ่ง คุณควรทำความเข้าใจว่าการผ่านรายการบางอย่างปรากฏในการตั้งค่าเฉพาะใดที่ปรากฏในหน่วยควบคุมและหน่วยควบคุม สถานะของช่องทำเครื่องหมาย "วิธีการคิดต้นทุนโดยตรง" จะส่งผลต่อการจัดทำรายการเฉพาะในการบัญชีเมื่อปิดเดือน ตำแหน่งนี้ไม่เกี่ยวข้องกับ NU แต่อย่างใด ในการบัญชีภาษี ต้นทุนถือเป็นต้นทุนหรือตัดออกขึ้นอยู่กับลักษณะของต้นทุน ต้นทุนโดยตรงจะถูกโอน ณ สิ้นเดือนไปยังเดบิตของบัญชี 90.02.1 ซึ่งบันทึกรายได้จากกิจกรรมด้วยระบบภาษีหลัก ค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะถูกหักโดยตรงไปยังเดบิตของบัญชี 90.08.1.

บทสรุป

รายการต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการขายและการผลิตจะถูกกำหนดโดยองค์กรโดยอิสระ รายการนี้ควรรวมอยู่ในนโยบายทางการเงินของบริษัท การกระจายต้นทุนดำเนินการโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของอุตสาหกรรมและกระบวนการทางเทคโนโลยี การสร้างรายการต้นทุนต้องมีเหตุผลทางเศรษฐกิจ ต้นทุนทางอ้อมสามารถรับรู้ได้เฉพาะที่ไม่สามารถจัดประเภทเป็นต้นทุนทางตรงด้วยเหตุผลวัตถุประสงค์เท่านั้น ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของวัสดุและวัตถุดิบจะรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ ต้นทุนดังกล่าวเป็นต้นทุนทางตรงเสมอและไม่สามารถเป็นต้นทุนทางอ้อมได้

สำหรับทรัพยากรบางอย่าง ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินโครงการธุรกิจสามารถแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม คุณต้องพยายามคาดการณ์ค่าใช้จ่ายทั้งหมดเหล่านี้ให้แม่นยำที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้เพื่อจัดทำแผนธุรกิจ

สิ่งที่รวมอยู่ในต้นทุนทางตรง

ต้นทุนทางตรงเกี่ยวข้องโดยตรงกับผลิตภัณฑ์หรือบริการที่บริษัทผลิตหรือจัดหาให้ จะรวมอยู่ในต้นทุนโดยใช้วิธีโดยตรง เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนโดยตรงจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์

ส่วนใหญ่แล้วโครงสร้างของต้นทุนทางตรงประกอบด้วยกลุ่มต่อไปนี้:
- ต้นทุนวัสดุ
- ค่าแรงและการหักเงินเดือน
- การหักค่าเสื่อมราคา
- ต้นทุนประเภทอื่นๆ

ต้นทุนวัสดุรวมถึงวัสดุทั้งหมดที่ใช้ ยกเว้นผลิตภัณฑ์ที่ผลิตเอง โดยเฉพาะอย่างยิ่งวัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป วัสดุก่อสร้าง ส่วนประกอบ เชื้อเพลิง อะไหล่ ภาชนะบรรจุ ฯลฯ รายการและน้ำหนักเฉพาะจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับอุตสาหกรรม ตัวอย่างเช่น สำหรับโลหะวิทยา ส่วนแบ่งที่สำคัญจะถูกครอบครองโดยต้นทุนพลังงาน และสำหรับอุตสาหกรรมอาหาร ส่วนแบ่งที่ใหญ่ที่สุดจะถือเป็นวัตถุดิบ เกณฑ์ในการจำแนกต้นทุนวัสดุเป็นต้นทุนทางตรงคือวัสดุที่รวมอยู่ในที่นี้ในระหว่างการประมวลผลเพิ่มเติม จะกลายเป็นส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป เช่น โอนมูลค่าของมันไป

ต้นทุนแรงงานรวมถึงต้นทุนเงินเดือนของคนงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต ตัวอย่างเช่น เงินเดือนของโปรแกรมเมอร์ในบริษัทพัฒนาเว็บไซต์ หรือช่างฝีมือในบริษัทก่อสร้าง แต่เงินเดือนของนักบัญชีและเจ้าหน้าที่ธุรการสามารถจัดเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อมได้ การพิจารณาว่าค่าใช้จ่ายกลุ่มนี้ไม่เพียงแต่รวมถึงค่าจ้างเท่านั้น แต่ยังรวมถึงสิ่งจูงใจ โบนัส ค่าวันหยุดพักผ่อน รวมถึงเงินสมทบต่าง ๆ ให้กับกองทุนนอกงบประมาณด้วย

ค่าเสื่อมราคาดำเนินการโดยใช้อัตราค่าเสื่อมราคา แสดงถึงกระบวนการโอนต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรบางส่วนเมื่อหมดสภาพกับต้นทุน

ค่าใช้จ่ายมักรวมถึงต้นทุนการบริการจากโรงงานผลิตเสริมและผู้รับเหมาภายนอก ต้นทุนทางตรงรวมถึงต้นทุนชนิดอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิต

ต้นทุนทางอ้อมคืออะไร?

ต้นทุนทางอ้อมไม่สามารถโอนโดยตรงไปยังต้นทุนการผลิตหรือการให้บริการได้ เนื่องจากมีการกระจายระหว่างผลิตภัณฑ์ประเภทต่างๆ ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตและมักเรียกว่าต้นทุนค่าโสหุ้ย

ตัวอย่างเช่น ค่าเช่า ค่าใช้จ่ายในการบริหารและการจัดการ ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน เครื่องใช้สำนักงาน บริการสื่อสาร ฯลฯ เมื่อเริ่มต้นธุรกิจ การคาดการณ์ค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมดมักจะค่อนข้างเป็นปัญหา

เป็นที่น่าสังเกตว่ารายการที่ระบุและการแบ่งต้นทุนโดยตรงและโดยอ้อมนั้นขึ้นอยู่กับอำเภอใจมาก แต่ละองค์กรจะกำหนดโดยอิสระตามลักษณะเฉพาะขององค์กรการผลิต ตัวอย่างเช่น เงินเดือนของนักบัญชีในสถาบันการแพทย์จะเป็นต้นทุนทางอ้อม ในขณะที่บริษัทที่ให้บริการบัญชีภายนอกจะเป็นต้นทุนทางตรง

บทความที่คล้ายกัน