Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.
В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ, к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Из неналоговых же доходов основными являются следующие виды:
- 1. доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;
- 2. доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
- 3. доходы от реализации государственных запасов;
- 4. доходы от продажи земли и нематериальных активов;
- 5. поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;
- 6. административные платежи и сборы;
- 7. штрафные санкции, возмещение ущерба;
- 8. доходы от внешнеэкономической деятельности.
На основании статьи 54 Бюджетного кодекса РФ, в доходах федерального бюджета обособленно учитываются доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Они учитываются по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Доходы бюджета классифицируются не только по методам взимания и формам их мобилизации - на налоговые и неналоговые, но и по другим признакам, в частности:
- 1. В зависимости от механизма поступления доходов в бюджет, они подразделяются на собственные и регулирующие.
- 2. По социально - экономическому признаку выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от физических лиц;
- 3. В зависимости от конкретных объектов обложения - взимаемые с имущества или дохода;
- 4. По признаку источников уплаты - налоги, уплачиваемые из выручки, из прибыли, и налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг);
- 5. По конкретным видам прямых и косвенных налогов (налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, акцизы, НДС, таможенные пошлины и т.д.).
Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.
Расходы государственного бюджета - это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использование по отраслевому, целевому и территориальному назначению. Категория расходов бюджета проявляется через конкретные виды расходов, каждый из которых может быть охарактеризован с качественной и количественной сторон. Качественная характеристика позволяет установить экономическую природу и общественное назначение каждого вида бюджетных расходов, количественная - их величину.
Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Эти затраты выражают экономические отношения, на основе которых происходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям. Расходная часть охватывает всю экономику, так как государство учитывает экономические интересы общества в целом. На величину и структуру расходов федерального бюджета влияют множество факторов, как-то: государственное устройство, внешняя и внутренняя политика государства, общий уровень экономики, уровень благосостояния населения, размер государственного сектора в экономике и многие другие факторы.
Через бюджетные расходы финансируются бюджетополучатели - организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся получателями или распорядителями бюджетных средств. Бюджет определяет только размеры бюджетных расходов по статьям затрат, а непосредственные расходы осуществляют бюджетополучатели. Кроме того, за счет бюджета происходит перераспределение бюджетных средств по уровням бюджетной системы через дотации, субвенции, субсидии и бюджетные ссуды. Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты и ссуды. Основные статьи расходов бюджета РФ: управление, оборона, поддерживание правопорядка, социальное обеспечение, здравоохранение, культура, образование, а также обслуживание внешнего государственного долга.
Для уяснения роли и значения многообразных бюджетных расходов их обычно классифицируют по определенным признакам:
1. По роли в общественном производстве:
Расходы на содержание и развитие материального производства (расходы на расширенное воспроизводство и реконструкцию, новые технологии и т.п.);
Расходы на содержание и дальнейшее развитие непроизводственной сферы (текущие затраты государства - расходы на управление, военные расходы, расходы на пенсии и пособия и т.п.);
Расходы на создание государственных резервов (затраты на формирование и обслуживание страховых и резервных фондов).
2. Общественному назначению:
Расходы на народное хозяйство и поддержку экономики;
Расходы на социально-культурные нужды;
Военные расходы;
Расходы на управление.
3. Отраслям производства:
В производственной сфере подразделяются по отраслям народного хозяйства: на развитие промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи и др.;
В непроизводственной по отраслям и видам общественной деятельности: на образование, культуру, здравоохранение, социальное обеспечение, государственное управление и т.п.
4. Целевому назначению.
Перечисленные группы расходов определены по предметному признаку. Но, как уже упоминалось, государственные расходы можно классифицировать и по другим признакам (по роли в воспроизводственном процессе, по целевому назначению и др.).
Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах:
ассигнования на содержание бюджетных учреждений;
средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам;
трансферты населению, т.е. бюджетные средства для финансирования обязательных выплат населению: пенсий, стипендий, компенсаций, других социальных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления;
ассигнования на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
ассигнования на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;
бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств);
субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;
инвестиции в уставные капитал действующих или вновь создаваемых юридических лиц;
бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, государственным внебюджетным фондам;
кредиты иностранным государствам;
средства на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.
В соответствии с действующим законодательством в Российской Федерации исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов:
обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосударственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
функционирование федеральной судебной системы;
осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;
национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;
фундаментальные исследования и содействие научно - техническому прогрессу;
государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
государственная поддержка атомной энергетики;
ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
исследование и использование космического пространства;
формирование федеральной собственности;
обслуживание и погашение государственного долга Российской Федерации;
компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета;
пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;
проведение выборов и референдумов Российской Федерации;
федеральная инвестиционная программа;
обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;
обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
финансовая поддержка субъектов Российской Федерации;
официальный статистический учет;
прочие расходы.
Средства федерального бюджета используются для финансирования мероприятий регионального и местного значения, включаемых в целевые региональные и местные программы. По согласованию с региональными и местными органами власти совместно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов финансируются следующие виды расходов:
государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов;
обеспечение правоохранительной деятельности;
обеспечение противопожарной безопасности;
научно - исследовательские, опытно - конструкторские и проектно - изыскательские работы, обеспечивающие научно - технический прогресс;
обеспечение социальной защиты населения;
обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности;
обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;
развитие рыночной инфраструктуры;
обеспечение развития федеративных и национальных отношений;
обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов РФ в соответствии с законодательством РФ;
обеспечение деятельности средств массовой информации;
финансовая помощь другим бюджетам;
прочие расходы, находящиеся в совместном ведении РФ, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Перед вами стоит задача построить доходный бизнес? Вам не обойтись без разработки последовательной политики бюджетирования!
В высококонкурентном мире бизнеса не всегда побеждает самый сильный. Очень часто победителем становится самый последовательный предприниматель, который умеет грамотно планировать свои доходы и расходы, оперировать не пространными гипотезами, а четкими, обоснованными планами, составленными с помощью эффективных инструментов. Одним из важнейших управленческих инструментов является БДР.
БДР – это бюджет доходов и расходов, составляющий основу бюджетной политики коммерческой компании и позволяющий предприятиям решать множество операционных задач.
Структура БДР
Ясно из названия, что в БДР входят такие фин. показатели как расходные статьи, доходные статьи и, соответственно, прибыль. Современные финансисты рассматривают БДР не только как финансовый инструмент, но скорее как комплексный способ управления и оптимизации процессов внутри бизнеса. Проще говоря, именно БДР помогает разбираться в реальном положении вещей на предприятии, нормировать расходы ресурсов, производить перспективное планирование и оценку экономики предприятия.
Поэтому БДР включает в себя следующие статьи по доходу и расходу:
Статьи доходов:
- Выручка от основной деятельности;
- Выручка от любых других типов экономической деятельности.
Статьи расходов:
- Затраты производственного типа;
- Все остальные затраты периода.
Фактически, если говорить о БДР как об управленческом инструменте с некоей глобальной ролью, то в первую очередь следует отметить, что на основании составленного БДР можно спрогнозировать результат всей деятельности компании (естественно в рамках периода бюджетного планирования). При этом еще раз заострим внимание на том, что БДиР позволяет предприятиям управлять своими доходами и расходами, а значит – увеличивать прибыль.
Для начала отметим, что детализация БДР и даже состав статей, включенных в этот вид бюджета, могут существенно различаться в зависимости от вида деятельности организации, политики в области учета или просто оперативных задач.
По идее, если мы составляем БДР, значит, мы хотим не только зафиксировать некоторые величины доходов и расходов, а планировать, учитывать и оптимизировать фин. состояние нашей организации. Поэтому при составлении бюджета по доходам и расходам рекомендуется придерживаться следующей последовательности:
- Рассчитайте расходы;
- Рассчитайте доходы;
- Определите норму прибыли и ищите способы ее увеличивать.
Если по расчетам расходов и доходов все в принципе понятно, поскольку зависит от конкретных условий на предприятии и его финансовых задач, то на планировании прибыли стоит остановиться подробнее.
Когда мы говорим про определение нормы прибыли, имеется в виду задача, которая позволит нам установить приблизительный норматив между доходом и расходом, который в конечном итоге приведет нас к возникновению прибыли как таковой и исключит возможность убытка.
Понятно, что прибыль – это основной (если не единственный) драйвер роста предприятия, включающий любые вопросы финансирования – от расширения производства, до увеличения географической представленности предприятия. Поэтому, когда мы используем деньги, чтобы делать деньги, – деньги должны как можно скорее возвращаться. Эта задача и решается планированием нормы прибыли.
Безусловно, увеличение прибыли связано с внутренней оптимизацией и поиском рациональных решений, которые в целом повысят конкурентоспособность предприятия. Эти решения могут касаться не только снижения, допустим, прямых производственных издержек, или минимизации каких-то налоговых вопросов, но и уходить гораздо дальше в область дробления бизнеса, аутсорсинга, новых технологий и прочих управленческих решений.
Говоря про способы получения максимальной прибыли, не лишним будет отметить, что экономия – это не всегда хороший путь увеличения прибыли. Наоборот, зачастую именно правильное инвестиционное использование накопленной прибыли приводит к финансовому успеху. Но это другая тема.
Бюджетирование в Excel и форма БДР в Excel
БДР, как правило, составляют в качестве простой таблицы в Excel или программе учета. Специализированные программы для учета данных имеют больше возможностей, чем стандартный набор функций Exel. В особенности специальное программное обеспечение превосходит статичные таблицы возможностью оперативного получения новых данных в автоматическом режиме.
В принципе, табличный бюджет позволяет решить все необходимые задачи, хотя требует несравнимо большего количества ручных операций. Последовательно в таблицу, то есть в БДР, вносятся все показатели по затратной и доходной частей, из которых формируются показатели прибыли. На основе этих данных принимаются последующие управленческие решения.
Отметим, что для БДР не существует какой-то определенной формы, поэтому у каждого предприятия его формат будет отличаться. Естественно, предприятию предпочтительнее использовать собственную систему статей (из реальной жизни), которой оно оперирует, и, главное, может управлять. Глупо вставлять в БДР статью на модернизацию производственных комплексов, если бизнес в принципе не предусматривает их использование.
Сегодня Интернет изобилует примерами различных бюджетов доходов и бюджетов расходов, поэтому каждый может выбрать образец отвечающим собственным нуждам. Еще более простой путь – использование в качестве основы форму отчета о прибылях и убытках, расширив детализацией статей дохода и расхода конкретной организации.
При этом важно помнить, что при составлении БДР не стоит гнаться за сложностью бюджета. Наоборот, бюджет для планирования прибыли должен быть сформирован таким образом, чтобы управленческая команда бизнеса могла с ним работать. Бывали случаи, когда бизнес заказывал разработку БДР у специализированной компании, а в итоге получал вместо понятного бюджета «трехэтажный» документ, не применимый на практике. Поэтому при выборе формы бюджета и его составлении, крайне важно оставаться максимально близко к реалиям собственного бизнеса.
Отличия БДР от БДСС
Следующим важнейшим бюджетом внутри любой компании является БДДС (движения ден.средств). О его функциях и задачах подробно рассказано в соответствующей статьей. Но в рамках рассмотрения бюджета доходов и расходов, необходимо заострить внимание на разнице между БДР и БДСС. Их ключевое различие заключается в целях, для достижения которых они формируются.
Как мы отметили ранее, БДР ведется для планирования прибыли за бюджетный период, а БДСС – для оперативного управления распределением денежных средств. То есть БДСС отражает всю деятельность организации в части движения денег, и благодаря этому появляется возможность управления движением денежных потоков.
В прошлом выпуске «КС» мы рассказывали о том, как навести грамотный порядок в данных для управления и финансов, понятный и финансистам, и менеджерам. База данных — это столп, на котором держится весь управленческий учет. Как показывает практика, лучшая из имеющихся моделей баз данных - это реляционная. В сегодняшнем номере мы рассмотрим, как с помощью реляционной модели создать «правильный» бюджет доходов и расходов компании.
Постановка задачи
«Никогда не ставьте задачу, решение которой вам неизвестно».
Правило Берке
Следствие : ставьте задачи, решение которых есть только у вас.
Неожиданный вопрос
Возможно, вас часто спрашивают: как выбрать «правильные» статьи в бюджете доходов и расходов (далее - БДР)? Какова «правильная» структура БДР?
Может быть, вы сами задавали этот вопрос? Мне, например, он не встречался до апреля текущего года. Кстати, вопрос этот является частью другого, важнейшего: как построить план счетов и вообще организовать данные управленческого учета ? Грамотные решения, касающиеся плана статей БДР и БДДС, а также плана счетов, требуются всюду.
Предыстория вопроса такова: существует огромный набор практически реализованных вариантов плана (классификатора) статей БДР. Некоторые варианты неудовлетворительны, другие разумны. Но почти нигде нет произвольного, вариативного БДР как результата выборки из грамотной базы данных. За свою немалую практику я не встречал безупречного решения. Более того, никто не приводил аргументов, почему набор статей именно таков. На какой план ни посмотришь, всюду:
- нет терминологического определения статьи, да и что такое «статья» - практикам не ясно (обычно статья копируется у другого бухгалтера. «Клонирование» практических решений приводит к тому, что живы еще советские варианты);
- множество «исторических» статей («так сложилось»), возникающих по мере накопления информационных проблем, - планы иногда удачны, иногда нет;
- мелкие и крупные статьи присутствуют на одном и том же уровне (если их иерархию изобразить в виде дерева);
- споры в компаниях по этому вопросу регулярны, но малоэффективны;
- начальство редко довольно структурой БДР – оно видит отчет и требует иного расположения статей и наличия других данных;
- экономисты, и особенно бухгалтеры живут сегодняшней минутой, многие из них не подготовлены к вдумчивой, систематической работе научного толка.
Этот перечень проблем, возможно, и неполный, однако его достаточно, чтобы «ринуться в бой».
Расширение вопроса : каковы общая структура БДР и ее основания?
Обобщение вопроса : что представляет собой план счетов управленческого учета? Каковы статьи не только БДР, но и БДДС, а также управленческого баланса?
ПРАКТИЧЕСКАЯ ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ
Вопросы, которые мы будем решать, на языке практиков звучат примерно так.
Как выбрать классификатор статей БДР? Первый мой ответ на этот вопрос (кстати, это стандартный, книжный ответ) - «Как все: по экономическому смыслу» - вызвал негодование практикующего бухгалтера: «Это не методика. Не принимаю». Согласен, практически пригодной методикой это назвать нельзя. Но если начать с теории Кодда (см. «КС» № 05), получится не лучше.
Чем обосновывается решение по выбору структуры БДР? Почему статьи именно такие? «Экономическому смыслу» из учебников по бюджетированию практики поставили диагноз: неоперабелен.
Какова научная методика? То есть смогу ли я записать хотя бы для себя «правила игры»? Если да, сумею ли объяснить их другому «яйцеголовому»? Поймет ли меня практик? Вы сможете ответить на этот вопрос чуть позже.
Какова практическая методика? Квалификация исполнителя может быть низкой (это не мое мнение, а всех финансовых начальников, с которыми приходилось сталкиваться). Поэтому практики считают: методика типа «раз, два…» - как раз то, что нужно в России. Бухгалтер и экономист пока еще не считаются квалифицированными специалистами-интеллектуалами и в обществе, и в производственном сообществе. Просьба не обижаться: что вижу, то пою. Сам такие методики раньше игнорировал и был не прав. Попробую исправиться. Хотя сразу предупреждаю, что максимально упростить все не удастся.
Общие ответы просты.
Сам вопрос о структуре БДР - вторичный. Главное - не формат отчета, а логика базы данных. База первична, отчеты вторичны. Любые возможные отчеты генерируются из «правильной» БД.
База данных – это одно, отчеты – другое. Отчеты - это просто выборки из базы данных и соответствующие расчеты. Еще в 1970-х гг. были в ходу языки баз данных и отчетов (принципы КОДАСИЛ, язык Natural для реляционной СУБД ADABAS и другие ).
Статьи (особенно подстатьи) в документах-отчетах будут меняться в зависимости от направления использования.
Постановка вопроса «Каким должен быть формат БДР?» с точки зрения информатики подразумевает определение «формата». Что подразумевается под словом «формат»:
Если вид отчета, то он (отчет) вторичен по отношению к БД;
Если статьи для ведения БДР, то это уже ближе к делу. Но ведут-то не статьи, а базу данных.
Не путайте отчет с базой данных. Рекомендую следующее базовое решение: долой статьи да здравствуют база данных и ее файлы и записи! Звучит сие кощунственно с позиций финансиста, но правильно с точки зрения «большой науки» об организации данных.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Их мы здесь только обозначим.
Что называется статьей, что подстатьей?
Что следует из реляционной теории организации данных?
Как будут выглядеть документы-отчеты?
Каков вид типовой БД?
Как всему этому научить практикующего финансиста?
Конкретика всегда сложнее и интереснее. Итак, начнем с самого простого - обсуждения бюджета доходов и расходов. Тем более что современный БДР есть не что иное, как известная советская смета.
Основные понятия для построения БДР
«Здравый смысл уже начал бродить в массах и скоро, может быть, дойдет и до верхов».
М.М. Жванецкий
Приступим к ответам и решениям. Для начала дадим определения.
Определение 1. БДР - свод затрат ресурсов на объекты учета, а также доходов, сгруппированных по видам и объектам учета.
Определение 2. Логическая метаструктура базы данных и принцип построения отчетов БДР :
- по вертикали – статьи (С);
- по горизонтали – объекты учета (ОУ).
Комментарий : и то и другое в общем случае представляет собой деревья или даже сети. Напомним, что так называются основные типы моделей данных.
Главный вопрос БДР – его основное назначение. Мы хотим знать (это есть главное и единственное в БДР):
Какие ресурсы (это статьи);
В каком количестве (это числовое значение в отечественной теории показателей называется основанием );
На что израсходованы (это объекты учета).
Аспект организации данных : с точки зрения реляционной модели база данных , из которой наиболее эффективно формируется любая удобная для пользователя структура БДР, представлена базовым кортежем (записью):
(СТАТЬЯ, ОБЪЕКТ УЧЕТА, КОЛИЧЕСТВО)
(СТАТЬЯ, ОБЪЕКТ УЧЕТА, ДАТА, КОЛИЧЕСТВО, ПРИЗНАК, ЕДИНИЦА ИЗМЕРЕНИЯ, ПЕРИОД…)
Совокупность допустимых значений графы ПРИЗНАК обозначается, например, так: ПРИЗНАК = {План, Факт, Норматив}.
Заметим, что в реляционной модели план, факт и норматив отображаются в трех разных строках. В отчете все может быть по-иному, но пользователи этого даже не заметят.
Примечание. Мы здесь не разрабатываем конечный продукт, а только даем инструмент. Потому ваше решение может быть более подробным и привязанным к фирме. Вы можете ввести больше полей, по-другому их определить и т.д.
Определение 3. Статья затрат (далее - СЗ) является ресурсом (в экономике это так). Ресурсы иерархически классифицируются, поэтому допускаются вложенные статьи.
ПРИМЕЧАНИЯ
1. В информатике статья – это элемент данных, часть сцепленного ключа.
2. Как обозначать статью в отчетах и базах данных? Можно назвать ее «Затраты» или «Расходы» ресурса, при этом глаголы или иные части речи лучше не использовать. В графе статьи (ее наименование) можно просто указать наименование ресурса, например, «Электроэнергия», «Услуги аудиторов», «Электропечь», «Масло» и т.п.
Комментарий : наименование статьи «Электроэнергия для технологических нужд» не совсем корректно. Ведь это уже не статья, а связка (кортеж, говоря языком реляционной теории):
С = «Электроэнергия» + ОУ = = «Технологические нужды»,
то есть «Технологические нужды» в нашем примере - это объект учета.
Другой пример статьи из трех уровней.
Уровень 1 (самый высокий, наиболее обобщенный): «Прямой труд».
Уровень 2 (более конкретный ресурс): «Прямой труд сдельщиков». Не очень хорошо звучит, так как труд сдельщиков наверняка является прямым. Но предлагаю оставить так, поскольку в названии видна суть классификации ресурсов. В информатике более важен не русский язык, а формальная логика.
Уровень 3 (максимально детальный): «Прямой труд сдельщиков-сборщиков». Тоже не очень хорошо звучит, но уже понятно, почему так происходит. Не пройдет и недели, как персонал к таким наименованиям привыкнет.
Определение 4. Статья доходов (СД) – это вид доходов. Экономическое содержание этих видов различно. Внутри вида доходы однородны, вне его - разнородны. Не очень конкретно, но ничего не поделаешь. На практике все гораздо проще, чем в нашей формулировке.
Определение 5. Объект учета (ОУ) - это явления и процессы, которые:
Можно обособить (например, в цепочке ценности (жизненного цикла) – это процессы, в деле себестоимости и прибыли - продукты и т.д.);
Целесообразно оценивать для нужд управления (допустим, с позиций прибыльности).
Например: функции, поставщики и потребители, проекты - все это объекты учета. В современных функциональных методах учета завершающим этапом вычисления себестоимости является группировка и учет по носителям затрат (то есть по продукции, работам, услугам). Аналогичный термин (Cost Unit) используют западные специалисты, но почему-то относят его только к затратам. Объекты учета в России иногда называют направлениями учета, объектами калькулирования или единицами калькуляции . Единого термина, к сожалению, нет.
Объекты учета можно было бы вообще оставить без определения. Типа, «все, что вы хотите подсчитать, называйте объектами учета». Недаром в литературе по управленческому учету практически не встретишь определений. Но классификатор ОУ для каждой фирмы – основа учета и ведения дел. Поэтому многие практики, не раз «наступив на грабли», требуют определений.
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА
Классические:
- продукты – это товары (услуги, работы) и продуктовые группы. Чаще всего классификатор продуктов имеет иерархическую структуру. В проектной организации продуктами являются проекты;
- подразделения (ЦФО);
- бизнес-направления - как правило, это группа продуктов и (или) подразделений;
- проект в широком смысле этого понятия;
- переделы . Даже если они не выделены в ЦФО, то наверняка являются местами возникновения затрат.
Неоклассические. Эти объекты учета общеприняты, но стать классическими им мешает то, что они не во всех организациях актуальны:
- потребитель или клиент (дилер, магазин, крупный корпоративный клиент и т.д.);
- канал сбыта (например, банк для крупной страховой компании);
- сделка (допустим, закупка партии товара или крупный контракт на производство);
- менеджеры по продажам ;
- бизнес-процессы ;
- поставщик и (или) производитель (обратите внимание, эти понятия не всегда совпадают);
- партия товара .
Список объектов учета открыт. Практика постоянно его дополняет.
Структура отчетов БДР
«Порядок и последовательность нужнее великих дарований для того, чтобы хорошо управлять».
О. Мирабо
МНОГОАСПЕКТНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ
Важно понимать, что БДР можно представить в виде нескольких дополняющих друг друга раскладок.
В принципе возможно двойное, тройное и т.д. представление данных. Двойное налогообложение - это плохо, а двойное представление данных - хорошо. Не допускайте двойного счета, но двойное представление данных не просто возможно, но и очень полезно. Недаром программисты толкуют об OLAP-технологиях, экономисты говорят о многомерности прибыли и т.д.
Например, можно представить всю прибыль компании как сумму маржинальных прибылей по продуктам за вычетом общих косвенных затрат – это будет одно представление данных (мы говорим: «основание для представления данных – продукты» или «отчет по основанию продуктов»):
Прибыль = Сумма прибылей по продуктам (минус общие косвенные затраты по отношению к продуктам).
Можно также разложить прибыль по клиентам:
Прибыль = Сумма прибылей по клиентам (минус общие косвенные затраты по отношению к клиентам).
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Двойное представление данных – это представление одной и той же суммы в виде суммы по разным классам объектов.
ВИДЫ ОТЧЕТОВ
Каждый отчет является тем или иным представлением статей и объектов учета. При этом действуют два правила:
1) основанием для отчета всегда служит та или иная группировка объектов учета.
2) состав и последовательность статей в любом отчете неизменны. Например, вначале всегда идут доходы, а потом расходы.
Сальдо и итоговые суммы каждого отчета должны быть одними и теми же: доходов и расходов по фирме не должно становиться больше или меньше в зависимости от формы отчета.
Наиболее популярны следующие группировки БДР:
- «обобщенный» или «финансовый»;
- БДР по центрам финансовой ответственности;
- продуктовый;
- клиентский;
- процессный.
УРОВНИ ДЕТАЛИЗАЦИИ БДР ПО СТАТЬЯМ
Покажем нетерпеливым практикам, какие бывают бюджеты доходов и расходов. Начнем с традиционных, затем рассмотрим современные и только потом перейдем к экзотическим.
БДР нулевого уровня: доходы одной строкой против суммарных расходов. В итоге прибыль (убытки). Весь БДР состоит из трех строк:
- доходы;
- расходы;
- прибыль
БДР первого уровня для сокрытия информации: все статьи представлены объектами учета первого уровня, то есть самой общей классификацией ресурсов (например, просто «Материалы», «Электроэнергия» и пр.). Дальнейшее объединение этих ресурсов в класс более высокого уровня неоправданно - получится БДР нулевого уровня, и все.
Чаще всего используется классификация статей по экономическим элементам:
доходы :
- доходы от бизнес-направлений;
расходы :
- материалы,
- труд;
- электроэнергия;
- прочие затраты;
прибыль .
Обратите внимание, что расходы не привязаны к бизнес-направлениям. Неважный получился БДР… Больше похож на смету для сокрытия информации, чем на документ управленческого учета, предназначенный для осмысления данных.
БДР первого уровня для открытия информации: все статьи представлены по каждому бизнес-направлению:
доходы всего:
- доходы от бизнес-направлений;
расходы всего:
- на материалы по бизнес-направлению;
- на труд;
- на электроэнергию;
- прочие;
- расходы бизнес-направлений;
прибыль бизнес-направления (естественно, это маржинальная величина);
общие расходы (их нельзя или не удалось разделить между направлениями);
прибыль (всего).
БДР второго уровня : все статьи представлены и первым, и вторым уровнями детализации. Например, при следовании логике экономических элементов «Материалы» разбиты по группам, «Прямой труд» - по видам, «Непрямой труд» тоже представлен своими видами, коих может быть много. Доходы разбиты по товарам или клиентам.
Если и это не устраивает, переходите к наиболее глубокой детализации, когда статья разбивается так подробно, как позволяет существующая БД.
Участие в БДР натуральных измерителей – это требование управленческого учета. Можно и нужно каждый ресурс нижнего уровня измерять в натуральных единицах. Тем не менее натуральное измерение многих статей невозможно. Чем они более обобщены, тем меньше места натуральным измерителям. Их законное место - на самых нижних уровнях БДР.
КАНОНИЧЕСКАЯ СТРУКТУРА БДР
Кажется, что она пришла в Россию вместе с рыночной экономикой. Однако это не так - смету капиталовложений и в СССР составляли.
Три группы доходов и расходов. Все доходы и расходы делятся на три группы: операционные, финансовые, инвестиционные.
Операционные доходы и расходы относятся к основной деятельности (например, закупка основных материалов).
Финансовые - проистекают из кредитов, которые фирма выдает, и займов, которые получает, а также от их обслуживания (мы намеренно упрощаем МСФО, чтобы прийти к сути БДР проще, быстрее и надежнее с учетом российского производственного менталитета. Ибо заказчик данной методики - практик ).
Инвестиционные - от реальных и портфельных инвестиций (под реальными инвестициями МСФО понимает вложения в активы других предприятий).
Разделение текущих и капитальных расходов. Вопрос: куда отнести капиталовложения типа строительства забора для охраны, перестройки склада, закупки компьютеров? Лучше всего сконцентрировать все это в операционных расходах.
Вид стандартного отчета. Формально инвестиционная, финансовая и операционная деятельности являются объектами учета. Поэтому в базе они будут фигурировать в качестве ОУ, как и фирма в целом (строка «Итого» относится именно к этому ОУ). Но в отчете они располагаются по горизонтали.
Итак, каноническая структура БДР такова (см. таблицу).
Таблица
Каноническая структура БДР или базовая классификация объектов учета для БДР
|
Вид деятельности |
Подвид деятельности | ||
|
Операционная |
Основная | ||
|
Вспомогательная | |||
|
Финансовая |
Кредиты выданные | ||
|
Займы полученные | |||
|
Инвестиционная |
Реальные инвестиции | ||
|
Портфельные инвестиции |
Обратите внимание, что это одна из необходимых классификаций объектов учета.
Как связаны структуры БДДС и БДР? Чем теснее, тем лучше. В идеале структуры БДДС и БДР должны совпадать. Иначе логика анализа будет неочевидной. Финансовые директора, требуйте совпадения структур БРД и БДДС!
Обобщенная логическая база данных, используемая в том числе для БДР
«Когда мы пытаемся вытащить что-нибудь одно, оказывается, что оно связано со всем остальным…»
Закон Муира
Стандартизация структуры. В части БДР логическая база данных должна иметь универсальную структуру. Любое решение будет дополнением или просто аналогом следующего логического файла:
ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ (СТАТЬЯ, ОБЪЕКТ УЧЕТА, ПЕРИОД, ДАТА, КОЛИЧЕСТВО, ПРИЗНАК = {План, Факт, Норматив}, ЕДИНИЦА ИЗМЕРЕНИЯ, ОТВЕТСТВЕННЫЙ…)
Структура создается в первую очередь для ведения данных, то есть ежедневной фиксации затрат (расходов). Это и есть первичный учет. Кроме того, данная модель используется для планирования и бюджетирования, а также нормирования и контроля.
Дерево или сеть ОУ. Каждый объект учета имеет шифр в рамках классификатора. Классификатор объектов учета в общем виде представляет собой реляционную модель данных. Кроме того, он исторически меняется. Именно поэтому модель данных должна быть сделана профессионально. Классификатор объектов учета - ключевой вопрос управленческого учета. Более того, в моей методике разработки управленческого учета это первый пункт. Минуя его, трудно двигаться дальше. ТПР имеются, особенно хорошо работают отраслевые решения. Тем не менее построение классификатора объектов учета - задача на 25-30% творческая.
Дерево или сеть ресурсов (статей). Здесь построение классификатора еще более типовая задача. Попробую перечислить типовые вопросы:
1. Разделять собственные ресурсы и сторонние? Да, конечно.
2. Какова предельная вложенность статей? Неограничена. Это для отчета сие неудобно, а для базы данных самое оно. Особенно это касается номенклатуры товаров и материалов. Очевидно, что данные классификаторы - это части классификатора объектов учета. Именно потому данный классификатор является более сложным и ведущим по отношению к дереву статей.
3. Стоит ли делить ресурс (статью) на подстатьи по способу использования? Нет, поскольку это обеспечивает классификатор объектов учета. Все детали бюджетной жизни фирмы в отношении использования ресурсов отражаются в классификаторе.
Методика построения плана (классификатора) статей БДР
«Не учите меня жить. (Эллочка-людоедка). Лучше помогите материально».
К/ф «Москва слезам не верит»
ЭТАП 1. Построение базы классификатора статей БДР сверху вниз.
Исполнители: финансовый директор или начальник ПЭО при участии руководителей подразделений (ЦФО) и топ-менеджеров.
Определение: база классификатора статей – это классификатор ресурсов: «вид сверху» (трехуровневый или полный – для материалов может быть и больше уровней). Он составляется экспертно.
Данный этап традиционен. Если он заканчивается тем, что структура статей неудовлетворительна, неполна, то переходим ко второму этапу.
Шаг 1.1. Приведение существующего БДР к стандартному виду, то есть принятому в МСФО (см. таблицу).
Шаг 1.2. Внесение очевидных исправлений в статьи. Обычно это очистка ресурса (статьи) от объекта учета. Другими словами, в названии множества статей свалены в кучу и ресурсы, и объекты учета. Отделим мухи от котлет.
ЭТАП 2. Построение полного классификатора статей БДР снизу вверх.
Этот этап обязательный. Он необходим для проверки и уточнения статей, сформированных сверху:
- вариант А. Поднимите первичные данные о платежах за последний квартал. Тем самым на 95% данные для построения требуемого классификатора у вас уже есть. Начните с типовых платежей. Вспомните все исключительные частные платежи;
- вариант Б. Мозговой штурм в каждом ЦФО изолированно от других ЦФО.
Исполнители : начальник ПЭО, главный бухгалтер.
Литература:
1. Мицкевич А.А., Константинова Е.А. Экономическая информация и модели данных: учебное пособие. - М., 1987.
2. Озкарахан Э. Машины баз данных и управление базами данных: пер. с англ. - М., 1989.
Бюджет доходов и расходов позволяет оценить финансовые результаты и эффективность деятельности компании. Есть два подхода к определению состава статей бюджета доходов и расходов. Но возможно и объединение этих подходов.
В бюджете доходов и расходов доходы и расходы отражаются по принципу начисления (на момент возникновения), капитальные или финансовые вложения не включаются, как и привлечение и возврат кредитов.
Существует два подхода к определению состава статей бюджета доходов и расходов:
- «Сверху вниз». Статьи задаются исходя из требований руководства к детализации данных. Очевидный недостаток такого подхода - статьи могут оказаться слишком укрупненными.
- «Снизу вверх». В перечень включаются все доходы и расходы, возникающие в рамках деятельности каждого центра ответственности. В этом случае сложно унифицировать перечень статей, выявить дублирующиеся, скорее всего бюджет окажется перегруженным показателями.
Возможное решение - объединить оба подхода и следовать такой схеме:
- исходя из требований руководства, задать общую структуру статей бюджета доходов и расходов, определиться со статьями, необходимыми для анализа и принятия управленческих решений;
- для каждого центра ответственности сформировать перечень статей доходов и расходов, соответствующих закрепленным за ним бизнес-функциям.
Общая структура статей бюджета доходов и расходов
На самом верхнем - так называемом нулевом уровне - в бюджет традиционно входят три группы показателей (статей): доходы, расходы и прибыль. В таком виде бюджет доходов и расходов универсален для всех компаний.
Спускаемся ниже, на первый уровень, детализируем статьи по основным направлениям деятельности компании.
Доходы можно структурировать так:
- от основной деятельности. Это выручка от реализации продукции, товаров, услуг в рамках основной деятельности компании;
- от прочей деятельности. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг, не относящихся к основной деятельности компании (услуги вспомогательных цехов сторонним предприятиям, услуги объектов социальной сферы, сдача имущества в аренду и проч.);
- прочие (внереализационные). Доходы, не связанные с операционной деятельностью. Например, проценты к получению, доходы от операций с ценными бумагами, курсовые разницы, доходы от участия в других организациях, списание резервов и проч. Такой тип доходов существует в каждой компании и обязательно должен быть выделен в отдельную группу статей бюджета доходов и расходов для расчета соответствующих показателей эффективности.
Расходы детализируются по таким группам:
- себестоимость реализованной продукции. Включает затраты на создание или приобретение продукции, реализуемой компанией. Для производственных предприятий это затраты на производство продукции (закупка материалов, оплата труда производственного персонала, затраты на электроэнергию и проч.), относящиеся к тому объему продукции, которая будет реализована в планируемом периоде. Для торговых - закупочная стоимость товаров, которые планируется перепродать. Себестоимость приобретенных, но не реализованных товаров отражается в балансе и увеличивает активы компании. Для организаций, оказывающих услуги, к себестоимости могут относиться заработная плата производственного персонала, а также дополнительные расходы, связанные непосредственно с оказанием этой услуги (например, на привлечение сторонних компаний). В зависимости от специфики деятельности в состав себестоимости могут попасть затраты, которые традиционно выделяются в составе других групп расходов. Например, если основная деятельность компании - сдача в аренду зданий и сооружений, то в качестве себестоимости реализованных ею услуг можно отразить амортизацию этих зданий;
- прямые (коммерческие) расходы. Связаны с процессами приобретения товаров для перепродажи, реализации продукции, товаров или услуг. К ним обычно относят затраты на транспортировку, хранение, страхование, рекламу и маркетинг, комиссионные вознаграждения посредникам и проч.;
- управленческие (общехозяйственные) расходы - это затраты на обеспечение и управление операционной деятельностью компании, не отраженные в других видах расходов (заработная плата непроизводственного персонала, хозяйственные расходы, аренда, коммунальные и эксплуа-та-ционные расходы, расходы на ремонт, амортизация основных средств) и т. п.;
- прочие (внереализационные) расходы - не имеющие отношения к операционной деятельности компании: проценты к уплате, штрафы и пени, курсовые разницы и проч.
Помимо классификации доходов и расходов на этом же этапе стоит задать виды показателей прибыли, которые предполагается контролировать: валовая, операционная, до налогообложения и чистая прибыль. Полученный таким образом бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность деятельности компании в целом. Но чтобы оценить структуру затрат и понять, насколько рентабельна реализация тех или иных видов продукции, потребуется ввести статьи бюджета второго уровня. К этой работе нужно привлечь руководство компании, поскольку именно данные по бюджетным статьям второго уровня послужат источником информации для принятия управленческих решений.
Первое, что предстоит сделать, - разобраться в том, какие направления деятельности есть в компании, какие из них относятся к основной, какие - к прочей. В случае с металлургическим заводом производство металлопродукции - основная деятельность, а транспортные услуги - прочая.
Далее следует проанализировать доходы от основной и прочей деятельности. Иначе говоря, разработать структуру планирования доходов - по видам продукции, товаров или услуг, по рынкам (внутренний или внешний), по видам валюты. Например, металлургический завод реализует два вида металлопродукции на внутреннем рынке - чугун и металлопрокат. Соответственно статья «Доходы от основной деятельности» разбивается на две подстатьи «Реализация металлопроката» и «Реализация чугуна», детализации по видам рынка не требуется.
Потом задаются основные статьи расходов. Для торговых компаний все достаточно просто. Себестоимость представляет собой закупочную стоимость товаров, соответственно и планируется по товарным группам (это позволяет рассчитать валовую прибыль в том же разрезе).
Следует отметить, что при первом составлении основных бюджетов у руководства компании, как правило, возникает желание детализировать формы до мельчайших статей расходов. Такой подход может существенно затруднить планирование и даже сделать его невозможным.
Состав статей должен быть достаточно детализированным для обеспечения менеджмента необходимой информацией о доходах и расходах предприятия. Но не настолько подробным, чтобы требовать больших трудозатрат и растягивать процесс планирования на год.
В случае производственной компании помимо продуктового разреза необходимо учитывать и направления затрат. Чтобы определиться с последними, нужно изучить производственные процессы на предмет возникающих расходов. Среди наиболее распространенных направлений затрат - затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, используемые в производстве продукции; расходы на оплату труда производственного персонала; энергия (затраты на электроэнергию и прочие виды энергии, необходимые для производства продукции); амортизация производственного оборудования; налоги и прочие расходы, относимые на себестоимость. Именно в таком разрезе и будет формироваться бюджет доходов и расходов металлургического завода в части расходов.
Последнее, что останется сделать, - определиться с основными бюджетными статьями в части коммерческих и управленческих расходов. Как правило, это наиболее значимые по сумме направления затрат. Остальные расходы объединяются в статью «Прочие расходы». Общая структура бюджета доходов и расходов готова (см. табл. 1). Такой бюджет пригодится для анализа плановой эффективности деятельности компании и структуры ее затрат. Однако для планирования центрами ответственности своих доходов и расходов он еще не готов - бюджетные статьи слишком укрупнены.
Таблица 1. Общая структура бюджета доходов и расходов металлургического завода
| № п/п | |
|---|---|
| № п/п | Статьи бюджета доходов и расходов |
| 1 | Доходы |
| 1.1 | Доходы от основной деятельности |
| 1.1.1 | Реализация чугуна |
| 1.1.2 | Реализация металлопроката |
| 1.2 | Доходы от прочей деятельности |
| 1.2.1 | Оказание транспортных услуг |
| 2 | |
| 2.1 | Себестоимость реализации чугуна |
| 2.1.1 | Сырье и материалы |
| 2.1.2 | |
| 2.1.3 | Электроэнергия |
| 2.1.4 | |
| 2.1.5 | |
| 2.1.6 | |
| 2.2 | Себестоимость реализации металлопроката |
| 2.2.1 | Сырье и материалы |
| 2.2.2 | Оплата труда производственного персонала |
| 2.2.3 | Электроэнергия |
| 2.2.4 | Амортизация производственного оборудования |
| 2.2.5 | Налоги, относимые на себестоимость |
| 2.2.6 | Прочие расходы, включаемые в себестоимость |
| 2.3 | Себестоимость транспортных услуг |
| 2.3.1 | Оплата труда производственного персонала |
| 2.3.2 | Амортизация производственного оборудования |
| 3 | Валовая прибыль |
| 3.1 | Валовая прибыль от реализации чугуна |
| 3.2 | Валовая прибыль от реализации металлопроката |
| 3.3 | Валовая прибыль от оказания транспортных услуг |
| 4 | Коммерческие расходы |
| 4.1 | Расходы на транспортировку |
| 4.2 | Расходы на хранение |
| 4.3 | Комиссионное вознаграждение посредникам |
| 4.4 | Реклама и маркетинг |
| 5 | Управленческие (общехозяйственные) расходы |
| 5.1 | Оплата труда непроизводственного персонала |
| 5.2 | Эксплуатационные расходы |
| 5.3 | Расходы на ИТ |
| 5.4 | Приобретение ТМЦ и материалов непроизводственного назначения |
| 5.5 | Аренда |
| 5.6 | Прочие расходы |
| 6 | Операционная прибыль |
| 7 | |
| 7.1 | Проценты к получению |
| 7.2 | Прочие (внереализационные) доходы |
| 8 | Прочие (внереализационные) расходы |
| 8.1 | Проценты к уплате |
| 8.2 | Прочие внереализационные расходы |
| 9 | Прибыль до налогообложения |
| 10 | Налог на прибыль |
| 11 | Чистая прибыль |
Какая аналитика нужна для бюждета доходов и расходов
Разработанная ранее финансовая структура послужит исходной точкой для детализации статей бюджета доходов и расходов.
Сначала нужно определить состав бизнес-функций для каждого центра ответственности. Например, ЦО «Дирекция по ИТ» металлургического завода занимается закупкой компьютерного оборудования и программного обеспечения, расходных материалов и комплектующих, ремонтом и обслуживанием, поддержкой пользователей, заключением договоров на услуги связи и проч. Для каждой из перечисленных функций потребуется задать показатели дохода или расхода.
В частности, если IT-служба ремонтирует технику с помощью сторонних организаций, для планирования стоимости подобных услуг нужно ввести статью «Расходы на ремонт компьютерного оборудования» (см. табл. 2). Аналогично определяются статьи расходов или доходов для каждой из остальных функций центра ответственности.
Таблица 2. Расходы центра ответственности «Дирекция по ИТ»
| Функция | |
|---|---|
| Функция | Статья расходов нижнего уровня |
| Закупки компьютеров и программного обеспечения | |
| Закупки расходных материалов и комплектующих | для оборудования |
| Ремонт и обслуживание компьютеров и программного обеспечения силами собственных сотрудников и с привлечением сторонних компаний |
Заработная плата сотрудников |
| Налоги на заработную плату | |
| Расходы на IT-обслуживание | |
| IT-поддержка пользователей силами собственных сотрудников и с привлечением сторонних компаний |
Заработная плата сотрудников |
| Налоги на заработную плату | |
| Прочие расходы на сотрудников | |
| Расходы на IT-обслуживание | |
| Заключение договоров на услуги связи | Расходы на услуги связи |
Такой подход позволяет разработать структуру статей нижнего уровня, удобную и понятную для руководителей центров ответственности. Ведь именно они будут отвечать за планирование и исполнение этих бюджетных статей.
Чтобы получить окончательную форму бюджета доходов и расходов, остается перенести статьи нижнего уровня в общую структуру, разработанную ранее (см. табл. 3 и табл. 4).
Таблица 3. Соответствие доходов и расходов уровней
| Статьи расходов нижнего уровня | Статьи расходов верхнего уровня |
| Расходы на приобретение оборудования | Капитальные затраты (не включаются в бюджет доходов и расходов) |
| Расходные материалы и комплектующие для оборудования |
Приобретение ТМЦ и материалов непроизводственного назначения |
| Заработная плата сотрудников | Оплата труда непроизводственного персонала |
| Налоги на заработную плату | |
| Прочие расходы на сотрудников | |
| Расходы на ремонт компьютеров | Расходы на информационные технологии |
| Расходы на ИТ-обслуживание | |
| Расходы на услуги связи | Прочие расходы |
Таблица 4. Структура бюджета доходов и расходов дилерского центра
| № п/п | Статьи бюджета доходов и расходов |
|---|---|
| № п/п | Статьи бюджета доходов и расходов |
| 1 | Выручка от реализации |
| 1.1 | Продажи автомобилей |
| 1.1.1 | Розничные продажи |
| 1.1.2 | Корпоративные продажи |
| 1.1.3 | Подержанные автомобили |
| 1.2 | Сервис |
| 1.2.1 | Служба продаж услуг сервиса |
| 1.2.2 | Отдел по гарантии |
| 2 | Себестоимость реализованной продукции |
| 2.1 | Продажи автомобилей |
| 2.1.1 | Розничные продажи |
| 2.1.2 | Корпоративные продажи |
| 2.1.3 | Подержанные автомобили |
| 2.2 | Сервис |
| 2.2.1 | Служба продаж услуг сервиса |
| 2.2.1.1 | Запасные части/Материалы в сервис |
| 2.2.1.2 | Себестоимость опциона |
| 2.2.2 | Отдел по гарантии |
| 2.2.2.1 | Субподрядные работы для сервиса |
| 2.2.2.2 | Гарантийный ремонт дилера |
| 3 | Маржинальная прибыль |
| 3.1 | Продажи автомобилей |
| 3.2 | Сервис |
| 4 | Прямые расходы |
| 4.1 | Прямые производственные расходы |
| 4.1.1 | Командировочные расходы |
| 4.1.2 | Маркетинговые акции |
| 4.1.3 | Расходные материалы в торговлю |
| 4.1.4 | Спецодежда - покупка |
| 4.1.5 | Спецодежда - химчистка |
| 4.1.6 | Страхование перевозок |
| 4.1.7 | Транспортные услуги |
| 4.1.8 | Услуги складского хранения |
| 4.1.9 | Инструменты общего и специального назначения |
| 4.1.10 | Прочие производственные расходы |
| 4.2 | Расходы на персонал (прямые) |
| 4.2.1 | |
| 4.2.2 | Единый социальный налог |
| 4.2.3 | |
| 4.2.4 | Прочие расходы на персонал |
| 5 | Операционные расходы |
| 5.1 | Расходы на персонал |
| 5.1.1 | Заработная плата и бонусы сотрудников |
| 5.1.2 | Единый социальный налог |
| 5.1.3 | Добровольное медицинское страхование |
| 5.1.4 | Прочие расходы на персонал |
| 5.2 | Расходы на проведение тренингов |
| 5.3 | Эксплуатационные затраты |
| 5.3.1 | Аренда административных зданий, помещений, оборудования |
| 5.3.2 | Текущие затраты по эксплуатации и содержанию объекта |
| 5.3.3 | Коммунальные платежи |
| 5.3.4 | Ремонтные работы |
| 5.4 | |
| 5.4.1 | Аутсорсинг административного персонала |
| 5.4.1 | Канцтовары, полиграфия, подписка на периодические издания |
| 5.4.1 | Командировочные расходы |
| 5.4.2 | Консультационные услуги |
| 5.4.3 | Обучение |
| 5.4.4 | Почтовые и курьерские расходы |
| 5.4.5 | Представительские расходы |
| 5.4.6 | Прочие административные расходы |
| 5.5 | Налоги, кроме налога на прибыль |
| 6 | Прочие доходы |
| 7 | Прочие расходы |
| 8 | Прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации |
| 9 | Амортизация |
| 9.1 | Амортизация основных средств |
| 9.2 | Амортизация нематериальных активов |
| 10 | Доходы/расходы по процентам: |
| 10.1 | Доходы от размещенных денежных средств |
| 10.2 | Стоимость займов и кредитов |
| 10.3 | Проценты по коммерческому кредиту |
| 11 | Прибыль до налога на прибыль |
| 12 | Налог на прибыль |
| 13 | Чистая прибыль |
Подходы к составлению бюджета доходов и расходов
Если разрабатывается упрощенная модель бюджетирования, включающая лишь основные бюджеты, то практически все ее данные будут формироваться вручную на основании экспертных оценок руководителей центров ответственности, а также стратегических показателей на планируемый период. Исключение составят показатели прибыли, которые в любом случае рассчитываются на основании статей доходов и расходов.
В случае полнофункциональной бюджетной модели большинство статей итогового бюджета доходов и расходов формируется из данных операционных бюджетов:
- доходы - из бюджета продаж;
- себестоимость реализованной продукции - из материально-стои-мост-ного баланса;
- прямые (коммерческие) расходы - из бюджета прямых расходов, бюджета закупок услуг сторонних организаций;
- управленческие (общехозяйственные) расходы - из бюджета управленческих расходов, бюджета закупок услуг сторонних организаций, бюджета налогов;
- прочие (внереализационные) доходы - из бюджета прочих доходов и расходов, бюджета кредитов и займов, бюджета движения основных средств и нематериальных активов;
- прочие (внереализационные) расходы - из бюджета прочих доходов и расходов, бюджета кредитов и займов, а также бюджета движения основных средств и нематериальных активов;
- налог на прибыль - из бюджета налогов.
Теперь, когда Вы знаете, , и уже создали их, давайте заведем на эти счета деньги, то есть, говоря другими словами, пропишем остатки средств на счетах , от которых и начнем вести наш учет.
Для введения остатков средств на счетах заходите в закладку Счета , нажимаете правой клавишей на нужном счете, и выбираете в контекстном меню Изменить . Прописываете сумму в окошке Начальный остаток , и нажимаете ОК. И таким образом заводите остатки средств на всех счетах.
Теперь Вы можете пересчитать остатки средств на счете в любой валюте, которую добавляли в программу. Для этого выбираете в списке Пересчитать остатки в валюте на нужную Вам валюту, и все остатки будут пересчитаны: правее столбика сумм в исходных валютах появится столбик пересчитанных сумм. Если в этом столбике Вы увидите вопросительные знаки, значит, не все курсы валют прописаны, и Вам придется прописать их в закладке Валюты .
Также Вы можете посмотреть остатки средств на счете за любой момент времени. Для этого нужно просто выбрать требуемую дату в выпадающем списке Показывать остатки по состоянию за .
Статьи дохода и расхода
Статьи дохода и расхода
добавляются в программе для того, чтобы затем указывать эти статьи при вводе операций. Каждая операция — это определенное движение Ваших личных финансов. Например, Вы купили картошку — и записали покупку в операцию расхода средств. Вы получили зарплату — и записали эту зарплату в операцию прихода средств. При записи своих операций Вы указываете не только ее сумму, но и статью дохода, или расхода, к которой данная операция относится.
Вам сначала нужно определиться, какие виды статей дохода и расхода в вашем движении личных финансов присутствуют. Начнем со статей расхода. Во-первых, учитывать расходы гораздо важнее, чем доходы, во-вторых, обычно статей расхода у человека во много раз больше, чем статей дохода.
Какие могут быть статьи расхода?
Например, расходы на жилье. Это, конечно же, квартплата, плата за свет, газ и воду, плата за отопление. Также это стоимость ремонта, покупка мебели, материалов для отделки помещений.
Еще одна статья расходов — транспорт. Кроме оплаты за общественный транспорт, это могут быть расходы на поездки в другой город на автобусе, поезде, самолете. Кроме того, если у Вас транспорт свой, то Вам не избежать расходов на бензин, автозапчасти, стоянки, мойки, налоги.
Статья расходов — питание. В этой статье можно вписать: хлеб, мучные изделия, крупы, овощи, фрукты, спиртное, сладкое, кафе и рестораны.
Статьи доходов — это Ваша зарплата или доходы с бизнеса, словом, все, что пополняет Ваши личные финансы.
Статьи доходов и расходов можно организовать в виде дерева: напишите главные статьи расходов и доходов, а затем по мере появления прописывайте статьи, которые входят в главные.
Статьи в программе создаются следующим образом: открываете закладку Статьи
. затем выделяете строку Все статьи прихода
, или Все статьи расхода
. После этого выбираете пункт меню Действие — Добавить
, и создаете новую статью. К примеру, Вы прописываете статьи расхода. В появившемся окошке пишете, например, название Жилище, в примечании указываете Расходы на жилье, и так как эта статья будет основной, окошко Родитель оставляем как есть: там будет прописано Все статьи расхода. Нажимаете ОК, и статья расхода будет создана — она будет видна в дереве статей.
Точно так же создаете новые статьи расхода, и основные, и входящие в основные. Например, статья расхода Молочные продукты будет входить в статью Продукты. Соответственно, при ее создании Вы выбираете в окошке Родитель статью Продукты.
После создания всех статей доходов и расходов можно переходить к .
Более подробные сведения Вы можете получить в разделах "Все курсы" и "Полезности", в которые можно перейти через верхнее меню сайта. В этих разделах статьи сгруппированы по тематикам в блоки, содержащие максимально развернутую (насколько это было возможно) информацию по различным темам.
Также Вы можете подписаться на блог, и узнавать о всех новых статьях.
Это не займет много времени. Просто нажмите на ссылку ниже:
Похожие статьи
