Мы производим электрические щиты. Один из них произвели для собственных нужд организации и установили. Фактическая себестоимость больше 40 тыс.руб. Какие нужно сделать проводки в учете? Какие суммы отразить в этих проводках для бухгалтерского и налогового учета? Производство и списание на нужды отражены в разных месяцах?

Готовая продукция, произведенная организацией, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством.

При выпуске продукции из производства и оприходовании ее на склад в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Единица готовой продукции, переданная со склада для использования в производственных целях в течение срока, превышающего 12 месяцев, себестоимостью более 40 000 руб. принимается организацией к учету в качестве объекта ОС.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью объекта ОС, изготовленного организацией, признаются фактические затраты, связанные с производством этого объекта ОС, сформированные в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых организацией.

Следовательно, в рассматриваемом случае первоначальная стоимость объекта ОС равна сформированной в бухгалтерском учете фактической себестоимости произведенного электрического щита.

Отраженная на счете 43 фактическая себестоимость единицы готовой продукции, которую организация предполагает использовать в качестве объекта ОС, списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, готового к эксплуатации, списывается на счет 01 "Основные средства".

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

Передача оборудования со склада готовой продукции собственному подразделению для использования в качестве ОС производится на основании Требования-накладной (форма N М-11).

Отражение оборудования в составе ОС оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1) .

И с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного средства, учитывать ежемесячно начисленную амортизацию в составе расходов (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья:
Перевод готовой продукции в основное средство

Организация построила распределительный газопровод к своему строящемуся микрорайону в 2008 году. Планировали его продать, поэтому он числился на счете 43. Затраты по его техническому обслуживанию относили на счет 44. Сейчас учредители решили оставить его у себя, то есть организация должна перевести газопровод на счет 01 и начать начислять амортизацию. Достаточно ли для оформления перевода к бухгалтерской справке приложить решение учредителей?

Да, в принципе, для того, чтобы подтвердить правомерность данной хозяйственной операции, этого должно быть достаточно. Решение учредителей в таком случае будет являться первичным документом, подтверждающим намерение использовать газопровод в качестве основного средства. Ведь именно намерение, а не начало фактического использования имущества в качестве основного средства является основанием для его учета в составе основных средств, согласно статье 4 ПБУ 6/01.

Статья:
Налоговики рассказали, как перевести продукцию в основные средства

Выпускаем дорогостоящие приборы, модели которых быстро устаревают. У нас остался один прибор, который мы изготовили в прошлом году и который уже вряд ли получится продать. Мы хотим перевести прибор в состав основных средств и использовать его в нашей компании. Как оформить такой перевод и определить первоначальную стоимость актива?

Перевод готовой продукции в основные средства оформляют приказом руководителя и актом по форме ОС-1.

Готовую продукцию в налоговом учете оценивают исходя из приходящихся на нее прямых расходов (ст. 318 , п. 2 ст. 319 НК РФ). А первоначальную стоимость активов определяют как сумму затрат на их приобретение, изготовление и доведение до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при переводе прибора из готовой продукции в основные средства его первоначальной стоимостью будет сумма прямых расходов, которые компания в 2010 году понесла при его изготовлении.*

Если компания в прошлом году не вела налоговый учет прямых расходов по каждой единице готовой продукции, то можно провести их инвентаризацию. А по ее итогам оформить налоговый регистр с расчетом суммы прямых расходов, приходящихся на устаревший прибор.

Сегодня ознакомимся с самостоятельным изготовлением объектов ОС

Бухгалтерский учет

Расходы на изготовление объектов необоротных материальных активов П(С)БУ 7 «Основные средства» классифицирует как капитальные инвестиции в необоротные материальные активы. Созданные собственными силами ОС зачисляются предприятием на баланс по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7).

Напомним

Первоначальной стоимостью П(С)БУ 7 считает историческую (фактическую) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных (переданных), израсходованных дляприобретения (создания) необоротных активов .

Состав первоначальной стоимости объекта ОС приведен в п. 8 П(С)БУ 7. Подробнее о перечне расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС, читайте в материале .

Расходы, которые формируют первоначальную стоимость приобретенного (созданного) ОС, собирают по дебету субсчетов (в зависимости от вида объекта):

• 151 «Капитальное строительство»;
• 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»;
• 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

Как видите, относительно учета расходов на самостоятельное изготовление объектов ОС П(С)БУ 7 не содержит никаких сюрпризов, то есть действуют абсолютно такие же правила, как и относительно учета приобретения ОС. Поэтому в общих вопросах формирования первоначальной стоимости вы можете пользоваться нашими советами, предоставленными в статье «Учет приобретения основных средств за национальную валюту» .

Таким образом, в первоначальную стоимость созданного или построенного предприятием объекта ОС включаются все расходы, связанные с его созданием (строительством), установкой, монтажом, наладкой и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования на предприятии с запланированной целью . Приведем примерный перечень расходов, которые могут попадать в капитальные инвестиции на создание объектов ОС.

Итак, в первоначальную стоимость созданных (построенных) объектов ОС, среди прочего, попадут:

стоимость сырья, строительных материалов и конструкций, полуфабрикатов, горюче-смазочных материалов, воды, электроэнергии, запчастей, вспомогательных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, израсходованных на создание (строительство) конкретного объекта ОС (как приобретенные у сторонних организаций, так и изготовленные на вспомогательных производствах предприятия). Их списывают проводкой Дт 151 , 152 ,153 Кт 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 203 «Топливо»,205 «Строительные материалы», 207 «Запасные части», 209 «Прочие материалы»,
22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 23 «Производство», 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;

• стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) сторонними предприятиями или структурными подразделениями своего предприятия, арендная плата за пользование необоротными активами, задействованными на создание (строительство) объекта ОС. Их списывают проводкойДт 151 , 152 , 153 Кт 631 , 685 , 23 ;
• расходы на основную и дополнительную заработную плату, поощрительные, компенсационные и прочие денежные выплаты работникам, занятым на создании (строительстве) ОС, отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование. Их начисляют проводкойДт 151 , 152 , 153 Кт 661 , 651 , 652 ;
• амортизация ОС, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов, задействованных на создании (строительстве) объекта ОС. Ее начисляют проводкойДт 151 ,152 , 153 Кт 131 , 132 , 133 ;
• обоснованная расчетом сумма обязательства (расчетная сумма расходов), которая в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения объекта ОС и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности, на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель). При таких обстоятельствах делают записиДт 151 , 152 , 153 Кт 478 «Обеспечение восстановления земельных участков». В будущем по дебету субсчета 478 отображается использование созданного обеспечения на осуществляемые работы по демонтажу, перемещению объекта ОС, рекультивации нарушенных земель;
• финансовые расходы, которые формируют себестоимость квалификационных активов согласноП(С)БУ 31«Финансовые расходы», - Дт 151 , 152 , 153 Кт 951 , 952 .

Когда объект признали пригодным к использованию, все накопленные расходы списывают в дебет субсчета, на котором учитывают объект ОС: Дт 10 «Основные средства» или 11 «Прочие необоротные материальные активы» Кт 151 , 152 , 153 .

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно п. 144.1 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), расходы на самостоятельное изготовление (создание) ОС, нематактивов, выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности , в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) ОС и нематериальных активов, подлежат налоговой амортизации.

В то же время в налоговом учете не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников финансирования расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или прочие улучшениянепроизводственных ОС (п. 144.3 НКУ). Отметим, что непроизводственными ОС, согласно ст. 144.3 НКУ, являются необоротные материальные активы, которые не используются в хоздеятельности плательщика.

Зачисление приобретенных (самостоятельно изготовленных) ОС на баланс налогоплательщика осуществляется так же, как и в бухгалтерском учете, то есть по первоначальной стоимости (п. 146.4 НКУ).

В то же время в НКУ есть специальная норма, которая касается рассматриваемой нами темы. Согласно п. 146.6 НКУ, в случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление ОС налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта ОС, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и введением в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких ОС , без учета уплаченного НДС, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС, независимо от источников финансирования.

И хотя п. 146.6 НКУ говорит о стоимости, которая амортизируется, очевидно, что это правило касается именно формирования первоначальной стоимости ОС, на основании которой исчисляют амортизированную стоимость (пп. 14.1.19 НКУ).

Поэтому фактически в налоговом учете предприятию есть смысл ориентироваться на перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость ОС в бухучете согласно п. 8 П(С)БУ 7. По крайней мере, у вас будет ориентировочный перечень расходных компонентов первоначальной стоимости ОС.

Налог на добавленную стоимость

С этим налогом все стандартно. Напомним основные правила. Следовательно, НДС, начисленный (уплаченный) плательщиком этого налога в связи с приобретением (строительством, сооружением ) ОС, в том числе в случае их импорта, включается в налоговый кредит на общих основаниях (п. 198.2, п. 198.3 НКУ). То есть при условии, что такие ОС будут использовать в облагаемых НДС операциях хозяйственной деятельности.

Налоговый кредит отчетного периода определяют, исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше чем уровень обычных цен (напомним, что с 01.01.2013 г. обычные цены определяют по ст. 39 НКУ).

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начал ли плательщик использовать приобретенные и созданные ОС в налогооблагаемых операциях хозяйственной деятельности на протяжении отчетного налогового периода, а также, осуществлял ли он налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Налоговый кредит должен быть подтвержден правильно оформленной налоговой накладной (п. 198.6 НКУ).

В случае если ОС изготовили для их использования в операциях хозяйственной деятельности, которые не являются объектом обложения НДС или освобождены от налогообложения, налоговый кредит у налогоплательщика не возникнет (п. 198.4 НКУ). Когда же их частично будут использовать в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, в налоговый кредит включают только долю НДС, уплаченного (начисленного) при приобретении или изготовлении ОС, которая соответствует доле использования таких активов в налогооблагаемых операциях (п.п. 199.1, 199.2, 199.3 НКУ).

В свою очередь, налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.

Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они стали использоваться (введены в эксплуатацию) (п. 199.4 НКУ).

Приведем пример бухгалтерского и налогового учета создания объекта ОС (строительства подрядным способом).

Пример

В первом квартале 2013 года предприятие (плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях) построило подрядным способом теплицу для выращивания овощей.

Расходы на строительство:

•  строительные материалы - 100 000 грн;
•  горюче-смазочные материалы - 5 000 грн;
•  прочие материалы - 7 000 грн;
•  электроэнергия, газ, вода - 4 000 грн;
•  аренда строительной техники - 20 000 грн;
•  услуги вспомогательного производства - 5 000 грн;
•  заработная плата работников, занятых в строительстве - 40 000 грн, социальные начисления - 16 000 грн;
•  амортизация ОС, которые используют в строительстве - 8 000 грн.

Теплицу построили и ввели в эксплуатацию согласно Акту приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № ОЗ-1).

Бухгалтерский учет этих операций приведем в таблице .

Таблица

Учет создания (строительства) объекта ОС

№ з/п		Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. грн
		Дт	Кт
1	Списаны строительные материалы	151	205
2	Списаны ГСМ	151	203
3	Списаны прочие материалы	151	209
4	Использованы на строительство электроэнергия, газ, вода	151	685
5	Включена в первоначальную стоимость объекта арендная плата за аренду строительной техники	151	631
6	Включены в первоначальную стоимость объекта услуги вспомогательного производства	151	233
7	Начислена заработная плата работников, занятых на строительстве

Изготовить самостоятельно основные средства (далее – ОС) предприятие может либо собственными силами (т. е. хозяйственным способом), либо с привлечением со стороны подрядной организации (подрядным способом).

Самостоятельно изготовленные основные средства должны зачисляться на баланс по первоначальной стоимости (п. 146.4 Налогового кодекса, далее – НК; п. 7 П(С)БУ 7).

Если ОС для собственных нужд создаются:

хозспособом – в их первоначальную стоимость включаются все расходы, предусмотренные п. 8 П(С)БУ 7, а именно:

• прямые материальные затраты (сырье и материалы, запчасти, полуфабрикаты и т. п.);
• прямые затраты на оплату труда работников с начисленным ЕСВ;
• общехозяйственные расходы;
• затраты на оплату услуг сторонних организаций по изготовлению, установке, монтажу и наладке таких активов;
• амортизация оборудования и др.;

подрядным способом – в их первоначальную стоимость включаются расходы на оплату работ и услуг, выполненных подрядной организацией, и другие затраты, указанные в п. 8 П(С)БУ 7.

Таким образом, затраты на изготовление ОС в бухгалтерском и налоговом учете формируют первоначальную стоимость таких ОС. В дальнейшем они амортизируются (п. 146.5, 146.6 НК; п. 8 П(С)БУ 7) и не включаются в расходы текущего периода (пп. 139.1.5 НК).

Затраты на изготовление ОС являются капитальными инвестициями , накапливаются по дебету счета 15 с кредита счетов учета расходов (20, 23, 25, 65, 66, 91 и др.), а при вводе объекта в эксплуатацию списываются бухгалтерскими записями: Дт 10, 11 – Кт 15.

В целях формирования первоначальной стоимости различают ситуации, когда:

• сначала предприятием было принято решение, что для собственных нужд будут изготавливаться (создаваться) объекты ОС, а потом эти ОС были изготовлены;
• сначала объекты были изготовлены как готовая продукция предприятия или закуплены в качестве товара (т. е. для продажи), а затем было принято решение, что часть такой готовой продукции или товара будет использоваться в качестве ОС самим предприятием. То есть объекты переводятся в состав ОС из состава оборотных активов.

Во второй ситуации – когда объекты переводятся из состава оборотных активов (готовой продукции, товаров и т. п.) в состав ОС , их первоначальная стоимость равна себестоимости такой готовой продукции или товара, которая определяется согласно П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 П(С)БУ 7).

Кроме того, если при этом понесены еще и расходы на транспортировку, установку и монтаж объекта в месте его эксплуатации, то эти расходы также увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Изготовление ОС и перевод из состава оборотных активов

Предприятием приняты решения:

• изготовить для собственных производственных нужд стол;
• перевести в состав ОС из состава готовой продукции шкаф, из состава товаров – кожаное кресло для кабинета руководителя.

Отразим эти операции в учете.

(грн.)

		Первичные документы	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
Изготовление основных средств
	Оприходованы сырье и материалы, полученные от поставщика	Приходная накладная
		Налоговая накладная
	Оплачены материалы	Платежное поручение
	Списаны материалы на изготовление стола	Расходные документы (накладные, ведомости, наряды)
	Отражены расходы: – на зарплату рабочим, которые заняты изготовлением стола, с начислением на нее ЕСВ
	– на оплату доставки стола из цеха в офис транспортом предприятия
	Введен стол в эксплуатацию	Акт типовой формы № ОЗ-1**
Перевод активов из состава готовой продукции в состав ОС
	Оприходована на склад из цеха готовая продукция (шкаф) по себестоимости	Накладная-требование типовой формы № М-11****
	Переведен шкаф из состава готовой продукции в состав ОС (методом «сторно»)	Приказ руководителя, бухгалтерская справка
				13, 20, 65, 66, 91
	Отнесены расходы на стоимость ОС			13, 20, 65, 66, 91
	Введен шкаф в качестве объекта ОС в эксплуатацию	Акт типовой формы № ОЗ-1
Перевод активов из состава товаров в состав ОС
	Приобретены товары для реализации	ТТН, приходная накладная
	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная
	Уплачено поставщику за товар	Платежное поручение
	Переведен объект ОС (кресло) из состава товаров в состав ОС	Приказ руководителя
	Введен объект ОС (кресло) в эксплуатацию	Акт типовой формы № ОЗ-1
* В случае использования объектов в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятие имеет право на налоговый кредит по НДС на общих основаниях. ** Утверждена приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. *** В налоговом учете расходы на приобретение материалов и оборотных активов не включаются в расходы периода, а формируют первоначальную стоимость объектов ОС. **** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

Здесь показаны простые операции по созданию на предприятии ОС. Более сложные хозоперации, связанные со строительством и сооружением объектов, правилами и требованиями, предъявляемыми к их изготовлению, пока не рассматриваем. Всему свое время: идем от простого к сложному. И тогда сложное станет простым.

⇒Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Управление производственным… › Основные средства и ремонт

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Основные средства и ремонт

Особенности учета операций комплектации основных средств

Как оформлять операцию комплектации

Когда оформлять операцию комплектации или разукомплектации

В конфигурации ведется учет операций по комплектации основных средств. Это операции, которые устанавливают взаимное расположение, вложенность одних объектов в другие. Важно, что операция по комплектации может выполняться только над основными средствами, которые уже приняты к управленческому учету. То есть для того, чтобы оформить операцию комплектации мало создать новые элементы справочника " Основные средства ", которые будут участвовать в комплектации, необходимо, чтобы и комплектующие, и сам комплект были приняты к управленческому учету в качестве объектов основных средств.

Комплектация Основного средства. Комплексная

По регламентированному учету операция комплектации не отражается.

Как оформлять операцию комплектации

Для отражения операции по комплектации используется документ "Комплектация ОС". Однако информацию по комплектации можно также указывать в документах " Ввод начальных остатков по ОС" и " Принятие к учету ОС". Если комплектация оформляется документом «Комплектация ОС», необходимо указать в документе значение реквизита "Событие". Для этого в справочнике "События основного средства" нужно завести элемент справочника с видом события "Прочее". Его можно так и назвать "Комплектация". Для удобства учета можно завести второй элемент справочника и назвать его "Разукомплектация". Разукомплектация — это процесс обратный комплектации, то есть указание того, что основное средство больше не входит в состав другого основного средства.

Операция разукомплектации может быть оформлена только в документе "Комплектация ОС". Для того чтобы оформить разукомплектацию в документе нужно оставить не заполненным реквизит "Входят в состав ОС".

Когда оформлять операцию комплектации или разукомплектации

При списании основного средства с учета или при его продаже автоматически операция комплектации или разукомплектации не выполняется. То есть, если, например, основное средство входило в комплект, а потом было продано, то нужно вручную оформить документ "Комплектация ОС" и вывести это основное средство из комплекта. Аналогично, если это основное средство имело свой состав, то комплектующие также нужно вывести из состава проданного основного средства. Последовательность оформления операций продажи (списания) и комплектации не важна.

Если же основное средство списывается, например, в связи с моральным износом, но физически остается на предприятии, то разукомплектацию вводить необязательно. То есть принятие решения о необходимости разукомплектации списанного с учета основного средства должно приниматься пользователем отдельно по каждому такому случаю.

Более того, операция формирования комплекта доступна для основных средств, списанных с учета. Например, если основное средство списано с учета, но продолжает как-то использоваться, то по нему можно оформить комплектацию, изменить его состав или, наоборот, изменить его вхождение в состав другого основного средства.

Индивидуальное обучение 1С
Цены и режим обучения: бухгалтерские курсы
Курс 1С:Бухгалтерия «1С 8.2 для профессионалов»
Курс "Бухгалтерский учет + 1С:Бухгалтерия 8.2 для начинающих"
Индивидуальный курс «1С:Бухгалтерия 8.2»

Другие материалы по теме:
разукомплектация, комплектация, комплектующие, событие, прочее, налоги, подбор, основные средства, последовательность, ввод начальных остатков, продажи, вручную, элемент, реквизит, заполнить, справочник, операции, 8.2, учет, документ

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Управление производственным предприятием для Украины / Основные средства и ремонт

Другие материалы по теме:

Переоценка основных средств

Источники данных для расчетов бюджетирования

Общесистемные механизмы и принципы

Общие механизмы товарных документов

Профили распределения планов по измерениям

Нас находят: комплектация основных средств в 1с 8 2 , комплектация основных средств , акт комплектации основного средства, комплектация ос в 1с 8 2, комплектация основного средства, комплектация основного средства в 1с 8 2, акт комплектации основных средств, учет основных средств в комплекте, комплектация основного средства из материалов, комплектация основного средства в 1с

Основные средства

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском учете. Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении:

• зданий,
• сооружений,
• рабочих и силовых машин и оборудования,
• измерительных и регулирующих приборов и устройств,
• вычислительной техники,
• транспортных средств,
• инструментов,
• производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей,
• рабочего, продуктивного и племенного скота,
• многолетних насаждений,
• внутрихозяйственных дорог,
• капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных и других мелиоративных работ),
• капитальных вложений в арендованные объекты основных средств,
• земельных участков,
• объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов),
• прочих объектов.

ПБУ 6/01 не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организации –изготовителя, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность,
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути,
• капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред.

Учет основных средств

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей передаваемых в рамках этого договора. При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей, первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетные насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации,но не более 20000 рублей за единицу , могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.

Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице:

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2. в результате строительства

3. путем приобретения за плату

4. путем безвозмездной передачи

5. по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

Подробная инструкция сбора основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8.3.

В программе 1С 8.3 бухгалтерия часто возникает ситуация, когда основное средство должно быть собрано из нескольких комплектующих. Например: покупая монитор, системный блок, мышку и клавиатуру, которые нужно отразить в бухгалтерском учете эту покупку как единое ОС с названием «Компьютер». Рассмотрим как сделать подобную операцию в программе 1С Бухгалтерия 8.3 (релиз 3.0).

Покупка комплектующих к будущему основному средству в 1С 8.3

В программе такая операция отражается как поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование». Заполним документ согласно нашим требованиям:

Обратите внимание, что счет учета комплектующих - 07 (оборудование к установке), а счет НДС - 19.01 (НДС по ОС). Для настройки счетов учета используйте механизм Счетов учета номенклатуры.

Программа 1С сформирует следующие проводки:

Комплектующие будущего основного средства пришли на склад.

Передача оборудования в монтаж

Следующий этап - монтаж или сборка оборудования. Естественно, собирать мы их будем из полученных от поставщика материальных ценностей, которые уже находятся на счете 07.

Документ 1С, который нам поможет произвести сборку называется «Передача оборудование в монтаж», в интерфейсе он находится на вкладке «ОС и НМА». Создадим новый документ:

Объект строительства, в данном случае, это как раз новое ОС из комплектующих. В табличной части «Оборудование» нужно указать количества номенклатуры и счет учета - 07.

В проводка система 1С 8.3 сформирует проводку 08.03-07, то есть передачу комплектующих на сборку:

Если планируется привлекать к сборке комплектующих стороннего поставщика услуг, эту операцию можно также отразить на счете 08.03, с помощью документа «Поступление товаров и услуг», где значением субконто будет наш новый компьютер.

Принятие к учету собранного из комплектующих основного средства в 1С 8.3

Сделаем это с помощью документа «Принятие к учету основного средства» (вкладка ОС и НМА):

На первой вкладке «Внеобротный актив» необходимо указать вид операции «Объект строительства», в поле объект строительства указать наш компьютер и нажать на кнопку «Рассчитать суммы». Если всё сделано правильно, то стоимость ОС должна заполнится автоматически.

Запишем документ, но пока не будем проводить его.

На этой вкладке всё, перейдем на вкладку «Основные средства»:

Как видим, пока значение не заполнено.

Создание основных средств собственными силами предприятия

Что бы его заполнить, нужно создать новый элемент справочника «Основные средства» (раннее был заведен только Объект строительства):

Где укажем его наименование и группу учета ОС.

Вернемся к документу принятие ОС и перейдем на вкладку «Бухгалтерский учет»:

Здесь необходимо заполнить счета учета ОС и амортизации, счет отражения расходов при амортизации, срок полезного использования собранного основного средства.

Аналогично, заполним вкладку «Налоговый учет»:

На этом всё. ОС из комплектующих принят к учету. Амортизация будет учитываться ежемесячно, при закрытии месяца.

Посмотрим проводки данного документа:

Видим проводку 01.01-08.03.

По материалам: programmist1s.ru

Частичное списание основных средств. Ответы на типичные вопросы

Как бухгалтерский, так и налоговый учет допускают возможность проведения частичной ликвидации основного средства. В результате его новая первоначальная стоимость может оказаться ниже 10 000 руб. Можно ли в таком случае включить оставшуюся стоимость объекта в расходы единовременно? Нельзя — такую позицию недавно высказал Минфин России. Однако это далеко не единственный вопрос, который может возникнуть при проведении частичной ликвидации. Ответы на самые злободневные вопросы — в нашей статье.

Как отражать частичную ликвидацию в налоговом учете?

Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ изменить первоначальную стоимость основных средств можно в том числе и в случае частичной ликвидации. При этом корректировать надо не только первоначальную стоимость основного средства, но и сумму накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако следует учитывать, что стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Например , при сносе пристройки к основному зданию.

Отметим, что фирма может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. Подход в этом случае тот же: первоначальная стоимость объекта подлежит уменьшению. Даже несмотря на то, что п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает такого основания для снижения стоимости основного средства. Но там есть оговорка: уменьшить стоимость можно по иным аналогичным основаниям. Именно таким основанием и можно считать продажу части основного средства.

Примечание. Убыток от продажи основного средства включается в состав расходов в порядке, установленном п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию только его части нет. Поэтому такие затраты в любом случае учитываются для целей налогообложения (пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством также не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика.

Пример 1 . ЗАО "Мир" 3 апреля 2006 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика, стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб.

Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 — 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. / 800 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 562 500 руб. (1 800 000 руб. x 31,25%), а сумма амортизации — 312 500 руб. (1 000 000 руб. x 31,25%).

После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2006 г. ЗАО "Мир" в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 — 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Может случиться так, что после проведения частичной ликвидации основное средство без учета начисленной амортизации будет стоить не более 10 000 руб. А, как известно, такие основные средства могут быть списаны на расходы единовременно. Однако, как сказано в Письме Минфина России от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/229, в случае частичной ликвидации поступить так нельзя. И чиновники здесь правы. Ведь на момент принятия к учету стоимость основного средства превышала 10 000 руб. Поэтому по ним и после частичной ликвидации следует начислять амортизацию независимо от стоимости.

Нужно ли восстанавливать НДС?

По мнению налоговиков, если фирма ликвидирует основное средство раньше окончания срока амортизации, то она должна восстановить НДС, приходящийся на его недоамортизированную часть. Ведь имущество больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Такая точка зрения содержится, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 27 мая 2004 г. N 24-11/35447. Точно так же, полагают чиновники, следует поступать и в случае ликвидации части основного средства.

Однако их позицию вполне можно оспорить. Аргументы при этом могут быть такими. С 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе РФ четко прописаны все возможные ситуации, когда нужно восстанавливать НДС. И списания основных средств раньше срока окончания амортизации в этом перечне нет. Следовательно, восстанавливать налог не нужно. Еще более очевидно это утверждение для случая, когда ликвидируется не все основное средство, а только его часть. Ведь имущество в целом продолжает использоваться фирмой. И аргумент чиновников о том, что основное средство перестает применяться в деятельности, облагаемой НДС, уже не работает.

Как отразить частичное списание в бухгалтерском учете?

Так же как и в налоговом учете, п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно в случае их частичной ликвидации. Следовательно, при ликвидации части основного средства его первоначальная стоимость, а также сумма начисленной амортизации подлежат корректировке. Покажем, как отразить ликвидацию в бухучете.

Пример 2 . Воспользуемся условием предыдущего примера. После ликвидации пристройки бухгалтер ЗАО "Мир" сделал в учете такие проводки:

• 562 500 руб. — списана часть первоначальной стоимости здания;

• 312 500 руб. — списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть здания;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• 250 000 руб. — включена в состав прочих расходов остаточная стоимость ликвидированной пристройки.

В бухгалтерском учете может возникнуть такая же ситуация, как и в налоговом учете. После проведения частичной ликвидации первоначальная стоимость имущества окажется не более 20 000 руб. — максимального лимита, позволяющего единовременно списать стоимость основного средства на расходы. Однако и в этом случае сделать так не получится. Ведь определять эту стоимость нужно в момент принятия имущества к учету. И если на тот момент она превышала 20 000 руб., в дальнейшем до конца службы объекта следует начислять амортизацию.

На практике также возможна ситуация, когда фирма продает часть основного средства. А, как мы уже упоминали, в бухгалтерском учете перечень случаев, когда можно пересчитать первоначальную стоимость, закрытый (п. 14 ПБУ 6/01). Однако при продаже части объекта речь идет о выбытии имущества и списании его с учета (п. 29 ПБУ 6/01). Поэтому, на наш взгляд, в бухучете продавец должен также уменьшить первоначальную стоимость основного средства. То есть проводки будут такими же, как и в случае частичной ликвидации.

Как учитывать замену части основного средства?

Распространенный на практике случай: замена старого монитора на новый. Как отразить такую операцию в учете: как частичную ликвидацию, модернизацию или ремонт? Конечно, если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, что позволяют нормы ПБУ 6/01, никаких проблем не возникает. Новый монитор нужно оприходовать как отдельный инвентарный объект. Даже в том случае, если срок его службы будет равен первоначальному сроку использования системного блока.

Примечание. ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части объекта как отдельные основные средства в том случае, если сроки их службы существенно отличаются.

А если компьютер изначально был оприходован как единый инвентарный объект?

Как собрать основное средство из комплектующих

Нужно ли проводить частичную ликвидацию, а новый монитор отражать уже как отдельный инвентарный объект? Нет, такие затраты следует признать обычными расходами на ремонт или модернизацию. Здесь возможно две ситуации: компьютер изначально был списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию или по нему начислялась амортизация.

Расходы на компьютер списаны сразу. В такой ситуации при отражении затрат на покупку нового монитора в налоговом учете возникает два варианта. Если происходит замена старого монитора на более совершенный из-за морального износа, то на его стоимость следует увеличить первоначальную стоимость основного средства, пусть даже и полностью самортизированного (Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/168). Если же монитор заменяется на аналогичный из-за поломки, то затраты на новый фирма вправе учесть как ремонтные. Даже если новый монитор будет обладать лучшими характеристиками. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5.

В бухгалтерском учете также возможно два варианта. Во-первых, монитор может быть оприходован как отдельный инвентарный объект и списан на расходы сразу в момент его ввода в эксплуатацию, если его стоимость не превышает 20 000 руб.

Во-вторых, монитор можно отразить в учете (независимо от его стоимости!) в качестве комплектующей детали для ремонта компьютера. И также сразу списать на расходы.

Как видим, оба варианта приводят к одному результату. Но если бы стоимость монитора превышала 20 000 руб., тогда при первом варианте списать ее сразу было бы нельзя. Поэтому организации выгоднее представить замену части инвентарного объекта именно как ремонт.

Пример 3 . ЗАО "Смена" в феврале 2005 г. приобрело для административного персонала бывший в употреблении компьютер (монитор и системный блок) за 9000 руб. без учета НДС. При вводе в эксплуатацию он был полностью списан на затраты. Через год взамен старого был куплен новый монитор стоимостью 10 500 руб. без учета НДС. Прежний монитор был признан негодным для дальнейшей эксплуатации из-за поломки. В таком случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты будут списаны на расходы единовременно как затраты на ремонт. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60

• 10 500 руб. — приобретен монитор для замены вышедшего из строя;

Дебет 26 Кредит 10

• 10 500 руб. — списана на затраты стоимость монитора.

Стоимость компьютера погашалась через амортизацию. И в этом случае списание стоимости монитора в качестве затрат на ремонт позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Если же происходит замена старой детали по причине морального износа, то такие расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости как затраты на модернизацию (Письмо Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166). Соответственно, они будут погашаться по мере амортизации. Такой же порядок действует и в бухучете.

Пример 4 . Используем условие предыдущего примера. Но представим, что компьютер был куплен ЗАО "Смена" за 15 000 руб. без учета НДС и изначально признан амортизируемым.

Компьютер был введен в эксплуатацию как единый объект, по которому начислялась амортизация. В феврале 2006 г. старый монитор сломался, и был приобретен новый за 10 500 руб. без учета НДС.

Так как замена монитора вызвана поломкой, то при отражении ремонта первоначальная стоимость компьютера не меняется. В бухгалтерском и налоговом учете можно единовременно списать стоимость нового монитора как затраты на ремонт.

Примечание. Унифицированные формы документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

А если часть основного средства похищена?

Если похищена часть основного средства, порядок учета зависит от того, утратило ли основное средство свою работоспособность и планирует ли фирма его ремонт.

Объект решено ремонтировать. Если на предприятии произошла кража части основного средства и в результате он потерял свою работоспособность, то возникает необходимость его ремонта. Следовательно, о частичной ликвидации говорить не приходится. То есть отражать уменьшение первоначальной стоимости основного средства не нужно. Но одновременно следует показать и возникшую сумму недостачи. И в этой ситуации проводки зависят от того, обнаружен виновник или нет.

Пример 5 . В ЗАО "Смена" с двигателя экскаватора были похищены медные катушки. В ходе внутреннего расследования установлено, что виновник — работник предприятия, который признал свою вину.

Общая стоимость ущерба (цена катушек и работ по их установке) составила 5600 руб. Эту сумму работник внес в кассу организации. В бухгалтерском учете ЗАО "Смена" были сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70)

• 5600 руб. — отражены расходы на ремонт;

Дебет 94 Кредит 20

• 5600 руб. — отражена сумма потерь от кражи;

Дебет 73 Кредит 94

• 5600 руб. — потери отнесены на счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73

• 5600 руб. — возмещен ущерб.

Если виновных нет или суд отказал во взыскании убытков с них, то в бухгалтерском учете возникшая недостача списывается на финансовые результаты организации проводкой:

• отражен убыток от хищения на основании постановления о приостановлении уголовного дела.

А в налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но при этом факт отсутствия виновных лиц нужно подтвердить документально. Например , справкой из милиции о приостановлении уголовного дела.

Примечание. Если имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (Письмо Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/18).

Ремонт решено не проводить. Если основное средство не утратило своей работоспособности и его восстановление не планируется, то принимается решение о частичной ликвидации и уменьшении первоначальной стоимости объекта.

Стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет — то экспертным путем исходя из рыночных цен. Причем оценка должна быть обоснована, подкреплена расчетами и ссылками на сведения о ценах на аналогичные объекты. После этого на основе пропорции определяется доля стоимости ликвидируемого элемента в первоначальной стоимости всего объекта и величина амортизации, приходящаяся на него.

Бухгалтерский учет пропажи части основного средства в такой ситуации будет выглядеть так:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Собственные основные средства"

• списана часть первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

Дебет 73 Кредит 94

• отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба — эта проводка делается в случае, если найден виновник;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

• отражен убыток от хищения при отсутствии виновных лиц — эта проводка делается в случае, если виновник не найден.

О.А.Колеватова

главный бухгалтер

ООО "Финансовый партнер"

Особенности бухгалтерского учета основных средств в строительстве

Основные средства в строительстве — это средства труда при производстве строительных материалов, выполнении строительных работ либо для управления организацией.

К основным средствам в строительстве относят:

— здания и сооружения

— строительные машины и механизмы

— транспортные средства

— титульные временные сооружения

Движение ОС в строительстве связано с поступлением, внутреннем перемещением и выбытием. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Унифицированные формы по учету основных средств

Номер	Наименование	Назначение
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекте основных средств	Применяется при включении объектов в состав основных средств и ввода их в эксплуатацию, а также при исключении из состава основных средств при их передаче другой организации
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется при перемещении основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другой
ОС-3	Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств	Применяется для оформления и учета приема-передачи основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств	Применяется для списания основных средств, пришедших в негодность
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	Для учета наличия единицы объекта основных средств и их движения внутри организации
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	Для учета оборудования, поступившего на склад, с целью его дальнейшего использования в качестве основного средства
ОС-15	Акт о приеме-передаче основных средств в монтаж	Применяется при передаче основных средств в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Составляется при обнаружении дефектов оборудования

Обеспечение строительства основными средствами может быть возложено как на заказчика, так и на подрядчика.

Оборудование, требующее монтажа – это оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты. Опоры. Это башенные краны, подъемные механизмы и др.

Оборудование, не требующее монтажа – это оборудование, для которого не требуется предварительной сборки: автомобили, приборы, вагоны и др.

Оборудование может входить в смету на строительство и не входить.

Оборудование, включаемое в смету: генераторы, насосы, подъемники, оборудование для лабораторий.

Оборудование, не входящее в смету: строительные машины, автомобили, строительный инструмент и др.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

Учет оборудования, требующего монтажа, ведется на счете 07 «Оборудование к установке». По Дт отражают затраты по приобретению оборудования по фактической себестоимости приобретения. По Кт – списание оборудования, сданного в монтаж:

Дт 07 Кт 60 — Приобретено оборудование, требующего монтажа

Дт 19 Кт 60 — Учтен НДС по приобретенному оборудованию

Оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации:

Дт 08 Кт 07 – Оборудование сдано в монтаж

Расходы по монтажу оборудования фиксируются в справке КС-3.

Оборудование, полученное от заказчика , у подрядной организации принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Расходы по доставке оборудования и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Стоимость основных средств, земельных участков и объектов природопользования, приобретаемых организацией в собственность для строительства объектов, отражают в учете согласно принятым к оплате счетам поставщиков.

Оборудование, не требующее монтажа, отражается непосредственно на счете 08 субсчет «Строительство объекта основных средств» согласно принятым к оплате счетов поставщиков после поступления оборудования на место назначения и оприходования. Приобретение оборудования, не требующего монтажа:

Дт 08 Кт 60 и Дт 19 Кт 60 (НДС). Ввод в действие оборудования и списание его со счета 08 производят одновременно с вводом в действие строящихся объектов и окончанием строительных работ. Установленное оборудование по инвентарной стоимости, определенной как сумма фактических затрат по приобретению оборудования, включается в состав основных средств на основании формы ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств». В усеете делается запись: Дт 01 Кт 08 – оборудование включено в состав основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, осуществляется на счетах: 01; 02, 91.

Операции по списанию всех основных средств оформляютактом на списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств.

При продаже ОС:

Д 62 К 91.1 – отражение продажной стоимости

Д 02 К 01 – списание суммы амортизации по проданным ОС

Д 91.2 К 01 списана остаточная стоимость ОС

Д 91.3 К 68 начислен НДС

Д 91.7 К 23 расходы по продаже основных средств.

Расходы по ремонту ОС относят на затраты строительства того периода, в котором они возникли.

Комплектация объекта основных средств

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту ОС, относят на счета издержек производства с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных. Организации могут создавать резерв на ремонт основных средств, который учитывается на счете 96:

Д 23 К 10, 70, 69 отражены фактические затраты по капитальному и текущему ремонтам хозяйственным способом;

Д 20 К 23 списана себестоимость ремонтных работ.

или: Д 96 К 23 списание фактической себестоимости ремонта за счет резерва.

Задание 2 Основные объекты и приемы управления ос Windows

Современный Windows — это операционная система, управляющая работой персонального компьютера. ОС Windows имеет удобный графический пользовательский интерфейс. В отличие от старой операционной системы DOS с текстовым интерфейсом, Windows не требует знания команд операционной системы и их точного ввода с клавиатуры. Подавляющее большинство операций по управлению работой персонального компьютера выполняются манипулятором мышь над графическими объектами, либо короткими комбинациями клавиш (горячими клавишами) на клавиатуре.

Пользовательский интерфейс – это методы и средства взаимодействия человека с аппаратными и программными средствами компьютера. Стартовый экран ОС Windows представляет собой системный объект, называемый рабочим столом.

Рабочий стол — это графическая среда, на которой отображаются объекты и элементы управления ОС Windows. На рабочем столе можно видеть значки (пиктограммы), ярлыки и панель задач (основной элемент управления). При запуске ОС Windows на рабочем столе присутствуют, как минимум, три значка: Мой компьютер, Сетевое окружение, Корзина . На рабочем столе могут быть расположены и другие значки. Его можно использовать и как временное хранилище своих файлов, но по окончании работы в учебном классе они должны быть либо удалены, либо перемещены в собственные папки.

Значки являются графическим изображением объектов и позволяют управлять ими. Значок — это графическое представление объекта в свернутом виде, соответствующее папке, программе, документу, сетевому устройству или компьютеру. Значки, как правило, имеют метки — надписи, которые располагаются под ними. Щелчок левой кнопкой мыши по значку позволяет выделить его, а двойной щелчок – открыть (запустить) соответствующее этому значку приложение.

Ярлык является указателем на объект. Ярлык – это специальный файл, в котором содержится ссылка на представленный им объект (информация о месте расположения объекта на жестком диске).

Собираем основное средство из комплектующих в 1С Бухгалтерия

Двойной щелчок мыши по ярлыку позволяет запустить (открыть) представляемый им объект. При его удалении сам объект не стирается, в отличие от удаления значка. Достоинство ярлыков в том, что они обеспечивают быстрый доступ к объекту из любой папки, не расходуя на это памяти. Отличить ярлык от значка можно по маленькой стрелке в левом нижнем углу пиктограммы.

Панель задач является инструментом для переключения между открытыми папками или приложениями. В левой части панели задач расположена кнопка "Пуск"; в правой — панель индикации. На самой панели изображаются все открытые в данный момент объекты.

Кнопка "Пуск" открывает Главное меню . С его помощью можно запустить все программы, зарегистрированные в операционной системе, получить доступ ко всем средствам настройки операционной системы, к поисковой и справочной системам и другим функциям.

Центральным понятием ОС Windows является окно. Окно – структурный и управляющий элемент пользовательского интерфейса, представляющий собой ограниченную рамкой прямоугольную область экрана, в которой может отображаться приложение, документ или сообщение.

Выше на рисунке показан рабочий стол ОС Windows с открытым Главным меню, окном текстового процессора MS Word, значками и ярлыками и некоторыми свернутыми на панели задач документами.

Из других понятий ОС Windows следует отметить понятия каталога и папки.

Каталог – поименованная группа файлов, объединенных по какому-либо признаку.

Папка – понятие, которое используется в ОС Windows вместо понятия каталог в более ранних операционных системах. Понятие папка имеет расширенное толкование, так как наряду с обычными каталогами папки представляют и такие объекты, как Мой компьютер, Проводник, Принтер, Модем и др.

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

Промышленные предприятия могут изготавливать основные средства не только для продажи, но и для собственных нужд. Как в этом случае принять объект к учету и как по нему в дальнейшем рассчитывать амортизацию?

Это мы рассмотрим на примере. Причем дадим порядок отражения данной ситуации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример. Производственное предприятие ООО "Модуль" изготавливает кондиционеры и реализует их через оптовую и розничную сеть.

В марте 2004 г. цех основного производства выпустил 55 кондиционеров. Этот показатель соответствует плану.

В марте цехом основного производства были израсходованы: материалы и полуфабрикаты на изготовление кондиционеров - 480 000 руб.; комплектующие изделия - 180 000 руб.

А также в марте бухгалтер ООО "Модуль" начислил:

• сдельную заработную плату рабочим цеха основного производства - 300 000 руб.;
• ЕСН на заработную плату рабочих цеха - 106 800 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 42 000 руб.);
• зарплату управленческому персоналу цеха - 100 000 руб.;
• ЕСН на зарплату управленческого персонала цеха - 35 600 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 14 000 руб.);
• амортизацию по оборудованию цеха - 20 000 руб.;
• амортизацию здания цеха - 25 000 руб.

Расходы на потребление цехом электроэнергии в марте составили 72 000 руб., а на коммунальные услуги - 48 600 руб.

Нормативная (плановая) стоимость одного кондиционера равна 24 000 руб. Эта стоимость используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

По результатам инвентаризации остаток незавершенного производства на начало марта составил в натуральных измерителях 20 единиц продукции. Такой же остаток "незавершенки" был и в конце месяца.

На начало марта в бухгалтерском и налоговом учете прямые расходы на остаток незавершенного производства составили 250 000 руб. На конец месяца - 480 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства на начало месяца, - 75 000 руб.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются ежемесячно на себестоимость реализованной продукции отчетного периода.

А в конце месяца один изготовленный кондиционер решили поставить на предприятии.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость такого объекта основных средств определяется как фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции, которая выпущена цехом основного производства в марте.

Производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной цехом основного производства за отчетный месяц, рассчитывается по формуле:

Сгп = Снзп + ПРоп + Роп - Скнзп,

где Сгп - себестоимость готовой продукции; Снзп - расходы в незавершенном производстве на начало месяца; ПРоп - прямые расходы отчетного периода;

Роп - общепроизводственные расходы; Скнзп - расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость одного кондиционера, необходимо рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на выпущенную готовую продукцию цеха, и сумму прямых расходов на остатки незавершенного производства на конец месяца. После этого необходимо распределить общепроизводственные расходы между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец месяца.

Сумма прямых расходов цеха за месяц составит:

480 000 руб. + 180 000 руб. + 300 000 руб. + 106 800 руб. + 20 000 руб. = 1 086 800 руб.

Сумма общепроизводственных расходов цеха за месяц равна:

72 000 руб. + 48 600 руб. + 100 000 руб. + 35 600 руб. + 25 000 руб. = 281 200 руб.

Сумма прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию:

250 000 руб. + 1 086 800 руб. - 480 000 руб. = 856 800 руб.

Чтобы распределить сумму общепроизводственных расходов на готовую продукцию и остатки незавершенного производства на конец месяца, нужно определить процент доли прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, в общей сумме прямых расходов цеха за месяц с учетом их остатка на начало месяца:

856 800 руб. : (250 000 руб. + 1 086 800 руб.) х 100% = 64,09%.

Тогда доля общепроизводственных расходов, относящихся к готовой продукции, получится такой:

(75 000 руб. + 281 200 руб.) х 64,09% = 228 288,58 руб.

Общепроизводственные расходы, которые относятся к остаткам незавершенного производства, равны:

75 000 руб. + 281 200 руб. - 228 288,58 руб. = 127 911,42 руб.

Сумма прямых и косвенных расходов цеха за месяц представлена в таблице.

Распределение прямых и общепроизводственных расходов за март 2004 года

Фактическая производственная себестоимость всей готовой продукции, выпущенной цехом в марте, рассчитывается по формуле:

Сгп = (250 000 руб. + 75 000 руб.) + 1 086 800 руб. + 281 200 руб. - (480 000 руб. + 127 911,42 руб.) = 1 085 088,58 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции составит:

1 085 088,58 руб. : 55 ед. = 19 728,88 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства, будет равна 19 728,88 руб.

В марте 2004 г. организация приняла основное средство к бухгалтерскому учету и ввела кондиционер в эксплуатацию. При этом организация установила и в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования кондиционера - 60 месяцев. Сделали это, руководствуясь правилами, приведенными в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию линейным методом. Определяя годовую сумму амортизационных отчислений, необходимо уделить особое внимание объектам основных средств, принятым в эксплуатацию в течение года. По ним годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается только по тем месяцам года, в которых объект эксплуатировался (за исключением того месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию).

Поэтому в нашем случае годовая сумма амортизационных отчислений в 2004 г. составит:

19 728,88 руб. : 60 мес. х 8 мес. = 2630,52 руб.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

2630,52 руб. : 8 мес. = 328,82 руб/мес.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Так установлено в п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки по учету объекта основных средств, изготовленного для собственных нужд.

В марте 2004 г.:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19 728,88 руб. - учтены фактические расходы на изготовление кондиционера для собственных нужд;

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

• 19 728,88 руб. - принят на учет кондиционер в составе основных средств в эксплуатации.

В апреле 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

• 328,82 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств производственного назначения за апрель.

Налоговый учет

Первоначальную стоимость основных средств собственного производства нужно рассчитывать так же, как и готовую продукцию. Это установлено п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, учитывая требования п.2 ст.319 Налогового кодекса РФ, первоначальную стоимость объекта основных средств нужно определять исходя из прямых расходов.

Формирование налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период представлено в таблице.

Регистр-расчет формирования налоговой стоимости готовой продукции цеха за отчетный период

Перечень расходов	Группировка расходов для целей налогового учета	Сумма расходов (без НДС), руб.	Сумма прямых расходов, руб.	Сумма косвенных расходов, руб.
материальные	оплата труда	амортизация	итого прямых расходов, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Закупка материалов и полуфабрикатов	Прямые/ материальные	480 000	480 000	-	-	480 000	-
Закупка комплектующих изделий	Прямые/ материальные	180 000	180 000	-	-	180 000	-
Потреблено электроэнергии	Косвенные	72 000	-	-	-	-	72 000
Потреблено коммунальных услуг	Косвенные	48 600	-	-	-	-	48 600
Зарплата производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	300 000	-	300 000	-	300 000	-
ЕСН на зарплату производственных рабочих	Прямые/ расходы на оплату труда	64 800	-	64 800	-	64 800	-
Взносы в ПФР с зарплаты производственных рабочих	Косвенные	42 000	-	-	-	-	42 000
Зарплата руководства цеха	Косвенные	100 000	-	-	-	-	100 000
ЕСН на зарплату руководства цеха	Косвенные	35 600	-	-	-	-	35 600
Амортизация оборудования цеха	Прямые/ амортизация	20 000	-	-	20 000	20 000	-
Амортизация здания цеха	Косвенные	25 000	-	-	-	-	25 000
Итого	1 368 000	660 000	364 800	20 000	1 044 800	323 200

Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, приходящуюся на единицу изготовленной продукции, нужно определить нормативную себестоимость кондиционеров, находящихся в производстве в течение месяца. Для этого нужно определить:

1. общее количество кондиционеров, находящихся в производстве в марте:

20 ед. + 55 ед. = 75 ед.;

1. нормативную себестоимость общего количества кондиционеров, которые были в производстве в течение месяца:

24 000 руб. х 75 ед. = 1 800 000 руб.

Затем нужно рассчитать сумму прямых расходов, приходящихся на общее количество единиц продукции, изготовленной в марте. Эту сумму получают, складывая прямые расходы цеха в течение месяца и прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства на начало месяца. Сумма прямых расходов на остаток незавершенного производства согласно исходным данным составляет 250 000 руб.

Таким образом, сумма прямых расходов на производство готовой продукции в марте составляет:

250 000 руб. + 1 044 800 руб. = 1 294 800 руб.

Теперь рассчитаем долю прямых расходов в нормативной себестоимости общего количества выпускаемой цехом продукции в марте:

1 294 800 руб. : 1 800 000 руб. = 0,7193.

Нормативная стоимость остатка незавершенного производства на конец марта равна:

24 000 руб/ед. х 20 ед. = 480 000 руб.

И определим сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток незавершенного производства на конец месяца:

480 000 руб. х 0,7193 = 345 264 руб.

Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в марте готовую продукцию:

1 294 800 руб. - 345 264 руб. = 949 536 руб.

В марте цехом изготовлено 55 кондиционеров. Тогда первоначальная стоимость кондиционера, используемого в качестве основного средства для производственных нужд предприятия, в налоговом учете будет такой:

949 536 руб/ед. : 55 ед. = 17 264,29 руб.

Косвенные расходы цеха на производство кондиционеров в марте с учетом остатка общепроизводственных расходов на начало месяца <*> составляют:

75 000 руб. + 323 200 руб. = 398 200 руб.

<*> Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на остаток НЗП на начало месяца в налоговом учете, дана в качестве исходных данных в примере.

Общепроизводственные расходы включают в первоначальную стоимость созданного объекта основных средств. И учитывают в составе косвенных расходов собирательного налогового регистра предприятия, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль за март. Бухгалтер должен начислять амортизацию в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. Это установлено п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

ООО "Модуль" будет начислять амортизацию по кондиционеру в налоговом учете линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 г.:

17 264,29 руб. х (1 мес. : 60 мес.) = 288,31 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете, на 40,51 руб. (328,82 - 288,31). Это связано с тем, что первоначальная стоимость кондиционера в бухгалтерском учете выше, чем в налоговом. Поэтому бухгалтер в те месяцы, когда будет начислять амортизацию по кондиционеру, должен показывать еще и постоянное налоговое обязательство. Его величина равна произведению разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на ставку налога на прибыль. Это установлено п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), которое утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Отражая постоянное налоговое обязательство, бухгалтер ООО "Модуль" сделал такую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

• 9,72 руб. (40,51 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

М.А.Вишневская

Аудитор ЗАО "Актив"

Похожие статьи